Một trang web chính thức của Hoa Kỳ Chính phủ Một trang web chính thức của Hoa Kỳ Chính phủ
Vào ngày 14 tháng 2025 năm XNUMX, Văn phòng cố vấn trưởng của IRS (Cố vấn trưởng) đã công bố biên bản ghi nhớ tư vấn số 202511015, giải quyết khả năng khấu trừ tổn thất do trộm cắp theo IRC § 165 đối với nạn nhân lừa đảo. Bản ghi nhớ cung cấp giải thích quan trọng về thời điểm và cách thức người nộp thuế có thể yêu cầu khấu trừ tổn thất do trộm cắp. Bản ghi nhớ cũng phơi bày những lỗ hổng trong luật hiện hành khiến nhiều người nộp thuế không được cứu trợ có ý nghĩa.
Với tư cách là Người bảo vệ người nộp thuế quốc gia, tôi đã được đề xuất trước đó cải cách để ngăn chặn nạn nhân lừa đảo khỏi bị hệ thống thuế phạt. Bản ghi nhớ của cố vấn trưởng cho thấy có nhiều nạn nhân hơn so với suy nghĩ trước đây có thể đủ điều kiện để được khấu trừ mất mát do trộm cắp, nhưng nó cũng minh họa cho khối lượng công việc còn lại để giúp đỡ tất cả những người nộp thuế trở thành nạn nhân của gian lận.
Mục 165(c) của Bộ luật Thuế thu nhập cho phép người nộp thuế khấu trừ các khoản lỗ phát sinh trong năm tính thuế mà không được bảo hiểm hoặc các khoản bồi thường khác hoàn trả. Theo truyền thống, điều khoản này đã giúp ích cho những cá nhân bị mất mát tài chính do trộm cắp, gian lận hoặc hành vi phạm tội khác. Trước khi Đạo luật Cắt giảm Thuế và Việc làm (TCJA) năm 2017, tổn thất do trộm cắp – dù liên quan đến cá nhân hay đầu tư – đều phải tuân theo một số hạn chế nhất định dựa trên ngưỡng thu nhập gộp đã điều chỉnh.
TCJA hạn chế đáng kể khoản khấu trừ này. Đối với các năm thuế 2018 đến 2025, tổn thất thương vong cá nhân và trộm cắp chỉ được khấu trừ nếu chúng phát sinh từ thảm họa do liên bang tuyên bố.
Kết quả là, hầu hết nạn nhân lừa đảo – chẳng hạn như những người bị lừa đảo thông qua các vụ lừa đảo tình cảm, lừa đảo mạo danh hoặc các chương trình không phải đầu tư khác – đều không đủ điều kiện để khấu trừ khoản lỗ của họ. Chỉ những nạn nhân tham gia vào giao dịch vì lợi nhuận (ví dụ(một vụ lừa đảo đầu tư) đã có thể yêu cầu khấu trừ.
Trừ khi Quốc hội gia hạn thời hạn, hạn chế TCJA sẽ hết hạn vào cuối năm 2025. Nếu Quốc hội cho phép điều khoản này hết hiệu lực, hầu hết người nộp thuế có thể lại được khấu trừ tổn thất do trộm cắp.
Bản ghi nhớ của Tổng cố vấn khẳng định rằng người nộp thuế là nạn nhân của lừa đảo có thể yêu cầu khấu trừ tổn thất do trộm cắp theo IRC § 165, nhưng chỉ khi hoàn cảnh của họ đáp ứng các điều kiện cụ thể:
Bản ghi nhớ làm rõ rằng người nộp thuế có thể thiết lập động cơ lợi nhuận không chỉ thông qua một vụ lừa đảo đầu tư truyền thống mà còn trong các tình huống mà kẻ lừa đảo lừa người nộp thuế chuyển tiền với niềm tin sai lầm rằng họ đang bảo vệ số tiền đó. Tuy nhiên, những người mất tiền thông qua các vụ lừa đảo cá nhân – chẳng hạn như lừa đảo tình cảm hoặc các kế hoạch bắt cóc giả – không đủ điều kiện để khấu trừ theo luật hiện hành do các hạn chế của TCJA đối với tổn thất thương vong cá nhân và mất cắp.
Trong tôi Báo cáo thường niên năm 2024 trước Quốc hội, Tôi xác định lừa đảo liên quan đến thuế là một trong những vấn đề nghiêm trọng nhất mà người nộp thuế phải đối mặt. Theo luật hiện hành, nạn nhân lừa đảo phải chịu các vấn đề thuế phức tạp ngoài các khoản lỗ tài chính khủng khiếp của họ.
Bản ghi nhớ của Tổng cố vấn thừa nhận đúng rằng nạn nhân lừa đảo phải chịu thiệt hại tài chính thực sự. Bản ghi nhớ cũng củng cố rằng người nộp thuế có thể khấu trừ các khoản lỗ trong năm họ phát hiện ra vụ lừa đảo miễn là họ không có kỳ vọng hợp lý nào về việc phục hồi. Cuối cùng, bản ghi nhớ thừa nhận rằng người nộp thuế bị lừa rút tiền từ tài khoản hoãn thuế có thể phải đối mặt với hậu quả thuế đáng kể, bao gồm cả khoản thuế bổ sung đối với các khoản rút tiền sớm, mặc dù không nhận được lợi ích nào từ số tiền đã rút.
Điểm cuối cùng này đặc biệt quan trọng. Mặc dù không nêu cụ thể, bản ghi nhớ cho thấy rằng ngay cả khi diễn giải cho phép một số khoản khấu trừ mất mát do trộm cắp, người nộp thuế vẫn cần các biện pháp khắc phục theo luật bổ sung để ngăn chặn nạn nhân lừa đảo bị đánh thuế đối với số tiền mà họ chưa bao giờ thực sự nhận được.
Bản ghi nhớ của Tổng cố vấn đưa ra cách giải thích về IRC § 165 hiện hành nhằm hỗ trợ một số nạn nhân lừa đảo, nhưng cũng nhấn mạnh những lỗ hổng pháp lý còn tồn tại. Khuyến nghị lập pháp số 54 trong Sách Tím 2025 của tôi đề xuất các giải pháp cung cấp cứu trợ toàn diện cho nạn nhân lừa đảo. Sau đây là một số giải pháp:
Quốc hội nên cho phép hạn chế TCJA hết hạn vào cuối năm nay. Nạn nhân lừa đảo không nên bị đối xử khác nhau dựa trên việc vụ lừa đảo có liên quan đến khoản đầu tư sai trái hay mối quan hệ cá nhân sai trái hay không. Nhiều nạn nhân là những người nộp thuế bình thường bị lừa bởi những vụ gian lận ngày càng tinh vi. Việc khôi phục lại khoản khấu trừ mất mát do trộm cắp rộng hơn sẽ cho phép tất cả các nạn nhân có cơ hội khấu trừ mất mát của họ. Quốc hội cũng nên cân nhắc việc thực hiện thay đổi này có hiệu lực hồi tố để trang trải các khoản mất mát do trộm cắp xảy ra trong khoảng thời gian từ năm 2018 đến năm 2025.
Phiên bản hiện tại của IRC § 165(e) yêu cầu người nộp thuế phải khấu trừ khoản lỗ do trộm cắp trong năm họ phát hiện ra vụ lừa đảo, chứ không phải năm họ mất tiền. Điều này tạo ra vấn đề khi người nộp thuế báo cáo thu nhập từ khoản rút tiền hoãn thuế trong năm trước.
Ví dụ, hãy xem xét một người nộp thuế thường kiếm được 50,000 đô la một năm. Trong Năm thứ nhất, họ bị lừa rút 100,000 đô la từ 401(k) hoãn thuế của mình, làm tăng thu nhập chịu thuế của họ trong năm đó lên 150,000 đô la. Họ phát hiện ra vụ lừa đảo vào Năm thứ ba, khi tổng thu nhập của họ trở lại 50,000 đô la. Do đó, họ có thể không được khấu trừ toàn bộ khoản lỗ do trộm cắp vào thu nhập Năm thứ ba của mình, không bao gồm thu nhập từ phân phối 401(k).
Sự không phù hợp này về bản chất là không công bằng với người nộp thuế. Quốc hội nên sửa đổi luật để cho phép người nộp thuế sửa đổi tờ khai thuế ban đầu để yêu cầu khấu trừ lỗ trong cùng năm họ báo cáo thu nhập bổ sung.
Việc rút tiền từ các tài khoản hoãn lại trước tuổi 59½ thường phải chịu thêm mười phần trăm thuế theo IRC § 72(t). Mặc dù có một số trường hợp ngoại lệ, nhưng lừa đảo và mất mát do trộm cắp không nằm trong số đó.
Quốc hội nên miễn cho các nạn nhân lừa đảo khoản thuế bổ sung này khi việc rút tiền sớm được thực hiện theo các thủ đoạn gian lận. Các nạn nhân hành động dưới sự ép buộc và lừa dối không nên phải chịu thêm các hình phạt tài chính từ hệ thống thuế của họ. Việc phạt họ vì trở thành nạn nhân của gian lận chỉ làm tăng thêm khó khăn tài chính của họ. Việc loại bỏ khoản thuế bổ sung mười phần trăm này đối với việc rút tiền sớm sẽ giúp ngăn chặn luật thuế làm trầm trọng thêm tác hại do những kẻ lừa đảo gây ra.
Theo luật hiện hành, nếu nạn nhân phát hiện ra một vụ lừa đảo sau khi thời hiệu ba năm cho yêu cầu hoàn thuế đã qua, họ không thể sửa đổi tờ khai của mình để yêu cầu khấu trừ mất mát do trộm cắp. Quy tắc này trừng phạt không công bằng những người nộp thuế không biết rằng họ đã bị lừa đảo cho đến khi quá muộn. Việc gia hạn thời hạn sẽ đảm bảo rằng các nạn nhân của các vụ lừa đảo phát hiện chậm trễ có cơ hội công bằng để yêu cầu cứu trợ mà họ xứng đáng được hưởng.
Bản ghi nhớ của Tổng cố vấn mang lại sự làm rõ đáng hoan nghênh, nhưng nhiều nạn nhân lừa đảo vẫn không đủ điều kiện để được cứu trợ theo luật hiện hành. Người nộp thuế đã quyền được hưởng một hệ thống thuế công bằng và chính đáng. Với tư cách là Người ủng hộ người nộp thuế quốc gia, tôi sẽ tiếp tục đề xuất các cải cách đảm bảo công bằng cho người nộp thuế là nạn nhân của lừa đảo. Tôi kêu gọi Quốc hội thông qua các khuyến nghị được nêu trong Sách tím năm 2025 để cung cấp cứu trợ có ý nghĩa cho tất cả các nạn nhân lừa đảo và khôi phục sự công bằng cho luật thuế.
Các quan điểm được trình bày trong blog này chỉ là quan điểm của Người ủng hộ Người nộp thuế Quốc gia. Người ủng hộ người nộp thuế quốc gia trình bày quan điểm của người nộp thuế độc lập và không nhất thiết phản ánh quan điểm của IRS, Bộ Tài chính hoặc Văn phòng Quản lý và Ngân sách.