Từ năm 2020, tôi đã nhiều lần đề nghị a thay đổi pháp luật theo đó Quốc hội sẽ đưa ra các hình phạt trả lại thông tin nước ngoài và các hình phạt có thể đánh giá được theo thủ tục thiếu hụt vì lợi ích của cả IRS và người nộp thuế. Sự thay đổi này sẽ cung cấp cho người nộp thuế một cơ chế hiệu quả hơn, ít tốn kém hơn và công bằng hơn trong việc điều chỉnh việc áp dụng các hình phạt này ban đầu, cũng như các cơ chế mà người nộp thuế có thể thách thức chúng.

Blog này đề cập cụ thể đến các hình phạt về việc báo cáo thông tin trong Chương 61, Tiểu chương A, Phần III, Tiểu mục A (sau đây gọi tắt là Chương 61 để cho ngắn gọn).

Người nộp thuế nhận quà tặng nước ngoài hoặc kiểm soát một số công ty và công ty hợp danh nước ngoài và không nộp tờ khai thông tin bắt buộc sẽ bị phạt theo IRC §§ 6038 và 6039 (nằm trong Chương 61 của IRC). IRC § 6038 là một trong một số đoạn luật yêu cầu nộp hồ sơ tương tự và đưa ra các hình phạt tương tự đối với người nộp thuế có nhiều loại hình công ty, công ty hợp danh, tài sản và tài khoản nước ngoài. Các hình phạt theo Chương 61 này đặc biệt ở chỗ mỗi phần quy định cụ thể các hình phạt nhưng không quy định thẩm quyền đánh giá và thu các hình phạt. Tôi nêu lên mối quan ngại này trong Báo cáo thường niên năm 2020 của tôi trước Quốc hội và khuyến nghị IRS thực hiện các bước để bảo vệ tài chính của chính phủ cũng như quyền của người nộp thuế bằng cách tối đa hóa khả năng tiếp cận của người nộp thuế với việc xem xét hành chính và tư pháp.

Farhy v. Ủy viên

Khả năng IRS đánh giá hình phạt theo Chương 61 gần đây đã bị thách thức trước Tòa án Thuế Hoa Kỳ ở Farhy v. Ủy viên và, trong một quyết định tiền lệ, tòa án cho rằng IRS thiếu thẩm quyền theo luật định để đánh giá và thu tiền phạt theo IRC § 6038(b).

In Farhy, người nộp thuế có yêu cầu báo cáo theo IRC § 6038(a) để báo cáo quyền lợi sở hữu của mình ở hai công ty nước ngoài nhưng không nộp hồ sơ theo yêu cầu Hình thành 5471, Tờ khai thông tin của người Hoa Kỳ đối với một số công ty nước ngoài, trong nhiều năm tính thuế. IRS đã đánh giá mức phạt ban đầu theo IRC § 6038(b)(1) cho mỗi năm và các khoản phạt tiếp theo theo IRC § 6038(b)(2). IRS đã tìm cách thu các khoản phạt thông qua tiền thuế và người nộp thuế đã kịp thời nộp đơn yêu cầu lên Tòa án Thuế thách thức thẩm quyền của IRS trong việc đánh giá và cố gắng thu tiền thông qua tiền thuế.

Người nộp thuế đưa ra một lập luận đơn giản: rằng, không giống như nhiều điều khoản về hình phạt khác trong Bộ luật Thuế vụ, IRC § 6038 không có ngôn ngữ cho phép đánh giá hình phạt mà nó áp đặt. Về cơ bản, người nộp thuế lập luận rằng vì phần mã này nằm ngoài các phần trong Tiểu chương B của Chương 68 của Phụ đề F, có tựa đề “Các khoản phạt có thể đánh giá được” và vì không có ngôn ngữ nào liên kết điều khoản hình phạt của mình với bất kỳ ủy quyền nào khác để đánh giá và thu các khoản phạt nên IRS không có thẩm quyền đánh giá và thu khoản tiền phạt này.

IRS đã đưa ra một số lập luận ủng hộ quan điểm trái ngược của mình. Tranh cãi chính là thuật ngữ “các hình phạt có thể đánh giá được” đề cập đến bất kỳ hình phạt nào trong IRC không tuân theo các thủ tục thiếu sót và không có phần mã nào giới hạn thuật ngữ “các hình phạt có thể đánh giá được” đối với những hình phạt được tìm thấy trong Tiểu chương B của Chương 68. Nói cách khác, bởi vì các hình phạt không phải tuân theo các thủ tục thiếu sót, do đó, theo định nghĩa, chúng phải có thể đánh giá được, một lập luận mà nếu được duy trì sẽ có tính quyết định. IRS cũng cho rằng định nghĩa về “thuế” bao gồm “các hình phạt có thể đánh giá được” trong IRC § 6201 đủ rộng để bao gồm các hình phạt IRC § 6038(b). Tuy nhiên, Tòa án Thuế không mấy ấn tượng với phân tích này.

Đúng hơn, tòa án nhận thấy lập luận của người nộp thuế là thuyết phục, cho rằng IRS không có thẩm quyền đánh giá và thu các hình phạt theo IRC § 6038. Trong số các lý do khác, tòa án lưu ý rằng các hình phạt có thể thẩm định khác ngoài Tiểu chương B của Chương 68 thường có ngôn ngữ cho phép các hình phạt của họ hoặc tham chiếu chéo quy chế cho phép, nếu không chúng được nêu rõ ràng trong danh sách các hình phạt có thể đánh giá được trong Chương 68.

Đánh giá và thu thập

Theo ý kiến ​​của tôi, do các hình phạt theo Chương 61 hiện không phải là thủ tục tố tụng thiếu sót và do theo phán quyết của tòa án, IRS thiếu thẩm quyền theo luật định để coi chúng là các hình phạt có thể thẩm định được nên IRS không thể trực tiếp đánh giá và thu chúng. Thay vào đó, các hoạt động thu thuế sẽ phải do Bộ Tư pháp thực hiện, nhưng điều đó sẽ tăng thêm gánh nặng cho người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế, chính phủ và hệ thống tòa án. Việc nắm giữ này ảnh hưởng đến một số lượng đáng kể các trường hợp IRC § 6038 được mở trong IRS.

Để minh họa phạm vi tiềm ẩn của sự gián đoạn này, người ta chỉ cần xem qua dữ liệu liên quan đến hình phạt IRC § 6038, thường được áp dụng một cách có hệ thống nhất tại thời điểm nộp tờ khai thông tin muộn. Trong những trường hợp này, nỗ lực thu thập thường bắt đầu trước khi nhân viên xem xét tính hợp lệ của đánh giá. Từ năm 2014 đến năm 2022, có trung bình 9,800 hình phạt IRC § 6038 được đánh giá một cách có hệ thống mỗi năm. Trong số các hình phạt đó, tỷ lệ giảm nhẹ trung bình là 69% mỗi năm, tối thiểu là 58% (tính đến tháng 2023 năm 88) và tối đa là 354%. Những đánh giá mang tính hệ thống này có tổng trị giá là 281 triệu USD mỗi năm, trong đó có 80 triệu USD được giảm bớt - tỷ lệ giảm thải trung bình là 2019% mỗi năm tính theo đô la. Chúng tôi lưu ý rằng do IRS đã đưa ra biện pháp giảm nhẹ hình phạt rộng rãi đối với các hình phạt nộp muộn đối với các tờ khai năm 2020 và XNUMX trong Thông báo 2022-36, chúng tôi không thể phân biệt những khoản cắt giảm nào là do việc giảm nhẹ hình phạt rộng rãi cho những năm tính thuế đó, nhưng chúng tôi tin rằng sáng kiến ​​này đã góp phần tạo ra tỷ lệ giảm thuế cao hơn trong những năm đó và do đó tỷ lệ giảm thuế trung bình cao hơn trong giai đoạn 2014-2022. Như tôi đã thảo luận ở Báo cáo thường niên năm 2020 của tôi Trước Quốc hội, quyết tâm của IRS hơn một thập kỷ trước trong việc đánh giá một cách có hệ thống các hình phạt về thông tin nước ngoài đã gây ra gánh nặng hành chính và các chi phí không cần thiết cho người nộp thuế và chính phủ.

Để so sánh, các hình phạt được nhân viên IRS đánh giá thủ công trong quá trình kiểm tra xảy ra ít thường xuyên hơn so với đánh giá hệ thống và hầu hết các hình phạt được đánh giá thủ công này đều ảnh hưởng đến các cá nhân chứ không phải doanh nghiệp. Số lượng đánh giá thủ công trung bình chỉ đạt 685 lần trả lãi mỗi năm từ 2014-2022, với tỷ lệ giảm trung bình là 23% mỗi năm. Tính theo đô la, tổng số tiền phạt thủ công được đánh giá trung bình mỗi năm là 36 triệu đô la, trong đó 19% đã được giảm bớt.

Như tôi đã giải thích trong Báo cáo thường niên năm 2020 trước Quốc hội, đây là mối lo ngại thực sự đối với quyền của người nộp thuế và quản lý thuế ngay cả trước khi có phán quyết của Tòa án Thuế. Farhy cầm quyền. Như được hiển thị bằng dữ liệu được trình bày ở trên, vì IRS xem các hình phạt IRC § 6038(b) là có thể đánh giá được nên hầu hết các hình phạt đó đều được áp dụng một cách có hệ thống mà không có bất kỳ hình thức xem xét trước nào của con người. Cách tiếp cận mang tính hệ thống này dẫn đến số lượng hình phạt được đánh giá cao hơn nhiều so với mức cuối cùng được duy trì.

Cách tiếp cận này, vốn gây đau đầu cho tất cả những người liên quan, hiện đã bị phán quyết là không thể hỗ trợ về mặt pháp lý, lãng phí nguồn lực của mọi người và khiến người nộp thuế gặp nhiều khó khăn. Vì vậy, những người nộp thuế, và đặc biệt là chính phủ, đang ở giữa một tình thế khó khăn và khó khăn. Tình trạng này đòi hỏi một sự sửa chữa của quốc hội.

Cách tốt nhất để giải quyết vấn đề nan giải này, như tôi đã đề xuất trong Báo cáo thường niên năm 2020 trước Quốc hội, là xử lý các hình phạt theo Chương 61 giống như cách xử lý các thiếu sót về thuế:

Để bảo vệ quyền của người nộp thuế và giảm bớt gánh nặng cho người nộp thuế, chúng tôi đặc biệt khuyến nghị Quốc hội sửa đổi IRC để cho phép thực hiện các thủ tục thiếu sót đối với tất cả các hình phạt theo Chương 61, bao gồm các hình phạt IRC §§ 6038 và 6038A. Có một khả năng là các phần IRC này có thể được sửa đổi để bổ sung chỉ dẫn tham chiếu chéo rằng các hình phạt sẽ được áp dụng theo cách tương tự như các phần IRC khác tuân theo các thủ tục thiếu sót. Cách tiếp cận này sẽ cho phép người nộp thuế tranh luận về các hình phạt này trước các thẩm phán Tòa án Thuế quen thuộc với luật thuế trong một diễn đàn tư pháp về việc trả trước.

Lợi ích đối với người nộp thuế và quản lý thuế

Việc quy định Chương 61 phải tuân theo các thủ tục còn thiếu sót sẽ cho phép người nộp thuế có khả năng xem xét hành chính và tư pháp trước khi đánh giá. Điều này đặt việc xem xét tư pháp các hình phạt vào tay Tòa án Thuế, nơi nó thuộc về. Do chuyên môn về thuế của các thẩm phán, Tòa án Thuế thường được trang bị tốt hơn để xem xét các tranh chấp về thuế so với các tòa án khác.

Theo cách tiếp cận của IRS đối với IRC § 6038, người nộp thuế bị phạt 10,000 USD phải trả tiền phạt, nộp đơn yêu cầu hoàn tiền và, nếu cần, nộp đơn kiện hoàn tiền lên tòa án quận thích hợp của Hoa Kỳ hoặc Tòa án Khiếu nại Liên bang Hoa Kỳ. Trên thực tế, người nộp thuế đưa ra quyết định kinh doanh cân nhắc chi phí đại diện và hành động pháp lý tại tòa án quận hoặc Tòa án Khiếu nại Liên bang Hoa Kỳ so với chi phí thừa nhận và trả tiền phạt. Cơ cấu như vậy không hiệu quả cũng như không công bằng đối với người nộp thuế và vi phạm các nguyên tắc cơ bản của họ. quyền nộp không quá số thuế chính xác. Cách làm này không tốt cho việc quản lý thuế.

Tòa án Thuế dễ tiếp cận hơn, đặc biệt là đối với những người nộp thuế ít hiểu biết và không có đại diện, so với các tòa án khác vì nó sử dụng các thủ tục không chính thức, đặc biệt là trong tranh chấp không vượt quá 50,000 USD (IRC § 7463). Một lợi ích khác là người nộp thuế có thể được lựa chọn nhận hỗ trợ pháp lý miễn phí từ một cơ quan có thẩm quyền. Phòng khám cho người nộp thuế có thu nhập thấp hoặc khác miễn phí đại diện. Thông thường, Tòa án Thuế cho đến nay là diễn đàn tư pháp ít tốn kém nhất và dễ điều hướng nhất dành cho người nộp thuế, kể cả những người nộp thuế có thu nhập thấp.

Kết luận

Từ năm 2020, tôi đã nhiều lần đề nghị điều này thay đổi pháp luật tới Quốc hội. Bước đi như vậy sẽ bảo vệ IRS khỏi những hậu quả trong tương lai của Farhy phán quyết. Quan trọng hơn, nó sẽ cung cấp cho người nộp thuế một cơ chế hiệu quả và công bằng hơn để quản lý việc áp dụng các hình phạt theo Chương 61 ban đầu và các cơ chế mà người nộp thuế có thể thách thức chúng, đồng thời bảo vệ quyền lợi của họ.

Đọc Phần hai: Chương 61 Các hình phạt về thông tin nước ngoài: Người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế cần có sự quyết định cuối cùng, cần có luật pháp.