Thủ tục tố tụng yêu cầu các vấn đề phải được giải quyết theo các quy tắc và nguyên tắc đã được thiết lập và người nộp thuế phải được đối xử công bằng. Chế độ phạt trả lại thông tin quốc tế (IIR) theo IRC Chương 61, Tiểu chương A, Phần III, Tiểu mục A không tuân theo nhiệm vụ cơ bản này. Bây giờ là lúc Quốc hội sửa chữa hệ thống bị lỗi này bằng cách đưa ra một lộ trình rõ ràng để thực hiện các hình phạt này. Bản sửa lỗi này, vốn mang lại sự rõ ràng và dứt khoát rất cần thiết, sẽ cần có luật pháp.

Sự cần thiết của luật này đã được đặt lên hàng đầu bởi quyết định gần đây của Tòa án Thuế Hoa Kỳ trong Farhy v. Ủy viên, cho rằng IRS thiếu thẩm quyền theo luật định để đánh giá và thu tiền phạt theo IRC § 6038(b). Trong phần một của loạt bài này, Tôi đưa ra thảo luận về quyết định này và đưa ra khuyến nghị nhằm bảo vệ quyền lợi của cả người nộp thuế và chính phủ.

Kể từ khi đảm nhận vai trò Người biện hộ cho người nộp thuế quốc gia, tôi đã khuyến nghị IRS ngừng đánh giá có hệ thống về những hình phạt này, và tôi đã yêu cầu Quốc hội ban hành luật cung cấp cho IRS khả năng sử dụng các thủ tục thiếu hụt để xử lý các hình phạt IIR. Trong số những vấn đề khác, các thủ tục thiếu sót cho phép xem xét tư pháp tại Tòa án Thuế trước khi đánh giá và thanh toán các khoản phạt được xác nhận.

So với các tòa án khác, Tòa án Thuế dễ tiếp cận hơn đối với người nộp thuế và cho đến nay là tòa án ít tốn kém nhất và dễ sử dụng nhất đối với người nộp thuế có thu nhập thấp. Việc sửa đổi IRC để thực hiện các thủ tục thiếu hụt sẽ giải quyết được vấn đề được Tòa án Thuế nhấn mạnh trong Farhy. Tuy nhiên, vẫn còn một vấn đề riêng biệt và quan trọng liên quan đến các hình phạt IIR theo Chương 61 cũng cần được sửa đổi về mặt lập pháp.

Chương 61 Hình phạt trả lại thông tin quốc tế yêu cầu quyết định cuối cùng

Người nộp thuế được hưởng quyền quyết định cuối cùng và một hệ thống thuế công bằng và chính đáng. Bảo vệ các quyền này là một khía cạnh nền tảng của quản lý thuế có chất lượng.

Việc không cung cấp thời hiệu rõ ràng đối với một số hình phạt theo Chương 61 thể hiện một khiếm khuyết trong IRC. Không giống như hầu hết các điều khoản về hình phạt khác trong bộ luật, không có thời hiệu rõ ràng nào ảnh hưởng đến một số hình phạt theo Chương 61. Không có điều gì trong bộ luật đặc biệt cấm IRS áp dụng các hình phạt kể từ khi ban hành một số đoạn bộ luật. Nói như vậy, Tòa án đã lưu ý trong Farhy, "28 USC § 2461 (a) quy định rõ ràng rằng '[w]bất cứ khi nào một khoản tiền phạt dân sự, hình phạt hoặc tịch thu tiền được quy định đối với hành vi vi phạm Đạo luật của Quốc hội mà không nêu rõ phương thức thu hồi hoặc thi hành chúng, thì khoản tiền đó có thể được thu hồi trong một đạo luật dân sự.'”  28 USC § 2462 quy định rằng một vụ kiện để thi hành hình phạt phải được bắt đầu trong vòng 5 năm.

IRS hiện tuân theo chính sách áp dụng thời gian giới hạn theo IRC § 6501 – cụ thể như được nêu rõ trong IRC § 6501(c)(8) – đối với một số hình phạt nhất định theo Chương 61. Điều này có nghĩa là thời hiệu áp dụng thường có hiệu lực trong ba năm sau ngày nộp tờ khai thông tin chính xác và đầy đủ. IRS nêu rõ chính sách này trong Sổ tay doanh thu nội bộ. Nó cũng đã được thông qua trong ít nhất một vụ kiện của Tòa án quận liên bang (xem Colliot v. Hoa Kỳ, 2021 WL 2709676). Chính sách do IRS thiết lập phù hợp với khuyến nghị của tôi nhằm hệ thống hóa khoảng thời gian giới hạn của IIR phù hợp với IRC § 6501.

Phân tích liên kết khoảng thời gian giới hạn của IRC § 6501 với các hình phạt IIR theo Chương 61 có liên quan đến lập luận của IRS rằng các hình phạt cơ bản có thể được đánh giá ngay lập tức khi có thông báo và yêu cầu theo cách tương tự như thuế. Tuy nhiên, sự tranh chấp sau này đã bị Tòa án Thuế bác bỏ vào năm Farhy. Hậu quả hợp lý của quyết định này là các hình phạt IIR không thể đánh giá được cũng không phải tuân theo thời hạn IRC § 6501.

Vì lợi ích của việc quản lý thuế có chất lượng, tôi kiến ​​nghị mạnh mẽ Quốc hội sửa đổi thủ tục xử phạt Chương 61, Tiểu chương A, Phần III, Tiểu phần A để khắc phục hai vấn đề. Đầu tiên, như tôi đã khuyến nghị trong blog trước của mình, Quốc hội nên đưa ra các hình phạt IIR theo thủ tục thiếu hụt để giải quyết vấn đề đã được quyết định trong Farhy. Thứ hai, nhất quán với chính sách của IRS, Quốc hội phải đảm bảo rằng IRC § 6501 quy định rõ ràng khoảng thời gian giới hạn để đánh giá các hình phạt theo Chương 61 IIR.

Hiện tại, ngôn ngữ đơn giản của IRC § 6501(c)(8) đề cập cụ thể đến “thuế” nhưng không đề cập đến hình phạt. IRS chỉ suy luận rằng các hình phạt IIR theo Chương 61 nằm trong phạm vi của nó. Cách khắc phục thứ hai mà tôi đề xuất sẽ đảm bảo rằng các hình phạt và các khoản thuế liên quan cũng sẽ phải tuân theo khoảng thời gian giới hạn được quy định trong IRC § 6501. Vì IRS đã áp dụng chính sách này trên thực tế nên IRS sẽ hỗ trợ việc làm rõ về mặt lập pháp như vậy. Bước này sẽ cung cấp cho người nộp thuế quyết định cuối cùng.

Kết luận

Tính quyết định cuối cùng hoặc việc thiếu nó có thể có tác động trực tiếp đến việc tuân thủ thuế. Người nộp thuế có quyền biết các điều khoản cụ thể về thời hạn áp dụng hình phạt theo Chương 61 IIR. Thời hạn phải mang lại sự rõ ràng và dứt khoát cho tất cả mọi người đồng thời giúp đảm bảo chất lượng quản lý thuế. Khuyến nghị của tôi nhằm đạt được những mục tiêu này sẽ không cung cấp bất kỳ biện pháp bảo vệ đặc biệt hoặc bất thường nào cho những hình phạt này. Họ chỉ đơn giản đảm bảo rằng các hình phạt này phải tuân theo một khoảng thời gian giới hạn được quy định rõ ràng, cùng với các thủ tục thiếu sót đã được thiết lập rõ ràng, giống như trường hợp đối với các hình phạt khác thuộc IRC § 6501. Việc làm rõ về mặt lập pháp mà tôi đang đề xuất về khoảng thời gian giới hạn sẽ hệ thống hóa chính sách IRS hiện tại và bảo vệ quyền của người nộp thuế.