Như hầu hết các bạn còn nhớ, để hỗ trợ người nộp thuế trong đại dịch COVID-19, IRS đã hoãn thời hạn nộp tờ khai thuế năm 2019 từ ngày 15 tháng 15 đến ngày 2020 tháng 2020 năm 15 và hoãn thời hạn nộp tờ khai thuế năm 17 cho các cá nhân từ ngày 2021 tháng XNUMX đến ngày XNUMX tháng XNUMX. , XNUMX. Xem Thông báo 2020-23 và Thông báo 2021-21. Những sửa đổi này đối với mùa khai thuế năm 2020 và 2021 là rất cần thiết và được người nộp thuế đánh giá cao, nhưng như thường lệ, những ý định tốt có thể dẫn đến những hậu quả không lường trước được. Người nộp thuế nộp đơn yêu cầu hoàn thuế sau ngày 15 tháng 2019 cho các năm tính thuế 2020 hoặc XNUMX có thể nộp đơn yêu cầu hoàn thuế kịp thời, nhưng số tiền có thể bị giảm. bị từ chối bất ngờ vào năm 2023 hoặc 2024 vì IRS hoãn lại thời hạn nộp hồ sơ vào năm 2020 và 2021 thay vì gia tăng Chúng.

Cảnh báo tiết lộ nội dung: IRS có khả năng khắc phục và ngăn chặn cái bẫy tai hại ngoài ý muốn này đối với những người không cảnh giác.

Trước khi khám phá sự khác biệt dường như vô hại này có thể khiến người nộp thuế đau đầu nghiêm trọng do từ chối hoàn tiền, trước tiên chúng ta hãy xem lại luật điều chỉnh các yêu cầu hoàn tiền.

Khi nào cần yêu cầu hoàn lại tiền và có giới hạn nào về số tiền tôi có thể yêu cầu không?
Trước khi đi sâu vào các vấn đề cụ thể xung quanh mùa khai thuế năm 2020 (khai thuế năm 2019) và mùa khai thuế cá nhân năm 2021 (Mẫu 2020 năm 1040), chúng ta hãy xem lại nhanh các quy tắc xung quanh yêu cầu hoàn tiền. Điều quan trọng cần lưu ý là yêu cầu về quy tắc hoàn tiền rất rộng và phức tạp với nhiều trường hợp ngoại lệ, nhưng đối với cuộc thảo luận này, chúng tôi sẽ chủ yếu tập trung vào quy tắc chung của IRC § 6511(a). Cụ thể, yêu cầu hoàn tiền phải được nộp:

1. ba năm kể từ ngày nộp đơn khai thuế; hoặc
2. hai năm kể từ ngày nộp thuế, tùy theo khoảng thời gian nào trong số đó kết thúc muộn hơn.

Nộp đơn yêu cầu hoàn tiền kịp thời theo quy tắc chung ba năm/hai năm không phải là yêu cầu duy nhất. IRC § 6511(b) sau đó đặt ra giới hạn về số tiền hoàn lại bằng cách sử dụng hai khoảng thời gian xem lại.

(1) Người nộp thuế nộp đơn yêu cầu bồi thường trong vòng ba năm kể từ khi nộp bản khai thuế ban đầu sẽ được hoàn lại số tiền giới hạn ở số tiền đã trả trong khoảng thời gian trước khi nộp đơn yêu cầu bồi thường, tương đương với ba năm cộng với khoảng thời gian gia hạn bất kỳ đối với nộp tờ khai gốc. Xem IRC § 6511(b)(2)(A). Đối với cuộc thảo luận của chúng ta, hãy gọi đây là “giai đoạn nhìn lại ba năm”.

(2) Những người nộp thuế không nộp đơn yêu cầu hoàn thuế trong vòng ba năm kể từ lần khai thuế ban đầu sẽ bị giới hạn số tiền hoàn thuế ở mức đã trả trong vòng hai năm trước khi nộp đơn yêu cầu. Xem IRC § 6511(b)(2)(B).

Mặc dù những hạn chế này thoạt nhìn có vẻ đơn giản, nhưng nhìn kỹ hơn sẽ thấy một số điểm phức tạp, đặc biệt khi áp dụng cho các trường hợp bất thường của mùa nộp đơn năm 2020 và 2021.

Áp dụng yêu cầu giới hạn hoàn thuế cho mùa nộp đơn năm 2020 và 2021
Hãy bắt đầu bằng cách áp dụng quy tắc khi cần nộp đơn yêu cầu hoàn thuế năm 2019 cho mùa khai thuế năm 2020. Giống như những năm khác, những người nộp thuế đã nộp tờ khai vào hoặc trước ngày 15 tháng 15 sẽ có đủ ba năm kể từ ngày hết hạn ngày 15 tháng 6513 để nộp đơn yêu cầu hoàn thuế và được hoàn lại bất kỳ số tiền nào đã nộp. Tờ khai sớm được coi như đã nộp vào ngày đáo hạn là ngày 2020 tháng 15. Xem IRC § 2020(a). Như chúng ta đã biết, thời hạn nộp hồ sơ năm 2019 đã tự động được hoãn lại đối với tất cả người nộp thuế cho đến ngày 15 tháng 2020 năm 15. Vì vậy, đối với những người nộp thuế có tờ khai thuế năm 2020 đã nộp cho IRS sau ngày 2021 tháng 17 năm 2021 nhưng trước ngày 2020 tháng 15 năm 2021, yêu cầu hoàn lại tiền sẽ cần phải được nộp ba năm kể từ ngày nộp đơn. Thời hạn nộp hồ sơ năm 17 đã tự động được hoãn lại đối với người nộp thuế cá nhân cho đến ngày 2021 tháng 6511 năm 2020. Vì vậy, đối với những người nộp thuế cá nhân có tờ khai thuế năm XNUMX đã được nộp cho IRS sau ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX nhưng trước ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX, sẽ cần yêu cầu hoàn lại tiền. phải được nộp trong vòng ba năm kể từ ngày nộp đơn kịp thời theo IRC § XNUMX(a). Hãy cùng xem qua một số ví dụ về mùa khai thuế năm XNUMX để minh họa điểm này.

Ví dụ 1
Người đóng thuế đã nộp tờ khai năm 2019 của mình vào ngày 2 tháng 2020 năm 15. Tuy nhiên, tờ khai cá nhân nộp trước ngày đáo hạn ngày 15 tháng 6513 được coi là nộp vào ngày 15 tháng 2023. Xem IRC § 6511(a). Ba năm kể từ ngày nộp đơn sẽ là ngày 15 tháng 2023 năm 17. IRC § 2023(a). Tuy nhiên, ngày 18 tháng 2023 năm 7503 là Thứ Bảy và Thứ Hai, ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX là ngày kỷ niệm Ngày Giải phóng, vì vậy người nộp thuế này sẽ có thời gian đến Thứ Ba, ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX để nộp đơn yêu cầu hoàn tiền. Xem IRC § XNUMX.

Ví dụ 2
Người nộp thuế nộp tờ khai năm 2019 vào ngày 10 tháng 2020 năm 10. Người nộp thuế này sẽ có ba năm kể từ ngày 2020 tháng 10 năm 2023 để nộp đơn yêu cầu hoàn tiền. Tuy nhiên, ngày 12 tháng 2023 năm 7503 là thứ Bảy nên người nộp thuế sẽ có thời gian đến Thứ Hai, ngày 6511 tháng XNUMX năm XNUMX để nộp đơn yêu cầu hoàn tiền. Xem IRC § XNUMX. (Lưu ý: nếu người nộp thuế nộp bản khai thuế điện tử, nó sẽ được nhận ngay trong ngày nộp.) IRC § XNUMX(a).

Nhưng hãy đợi đã – ngay cả khi người nộp thuế đã nộp yêu cầu hoàn thuế kịp thời theo IRC § 6511(a), bây giờ chúng ta cần xem xét khoảng thời gian nhìn lại ba năm của IRC § 6511(b) – số tiền đã được thanh toán trong ba năm đó là bao nhiêu? năm trước khi nộp đơn yêu cầu hoàn tiền cộng với bất kỳ thời gian gia hạn nào để nộp đơn?

Hãy để chúng tôi mở rộng các ví dụ của chúng tôi từ trên.

Ví dụ 3
Vào năm 2019, người nộp thuế là nhân viên W-2 và bị khấu trừ thuế thu nhập từ tiền lương của mình hai tuần một lần. Vào năm 2020, người nộp thuế đã nộp tờ khai năm 2019 vào ngày 25 tháng 26. Chuyển tiếp nhanh ba năm. Người đóng thuế nộp yêu cầu hoàn tiền vào ngày 2023 tháng 25 năm 6511 (ngày 6511 tháng 15 là Chủ nhật, vì vậy như chúng tôi đã lưu ý ở trên, yêu cầu hoàn tiền được thực hiện kịp thời theo IRC § 6513(a)). Nhưng bây giờ hãy áp dụng quy tắc xem lại của IRC § 1(b). Trước tiên, hãy nhớ rằng thuế khấu trừ, là thuế thu nhập được khấu trừ trong năm, được coi là đã được thanh toán vào ngày XNUMX tháng XNUMX của năm sau, cùng ngày đến hạn nộp tờ khai của người nộp thuế. IRC § XNUMX(b)(XNUMX).

Vì các khoản thanh toán do người sử dụng lao động của người nộp thuế nộp được coi là đã thanh toán vào ngày 15 tháng 2020 năm 18 nên số tiền này chỉ được hoàn trả cho đến ngày 2023 tháng 15 năm 2023 (ngày 17 tháng 2023 năm 26 là Thứ Bảy và ngày 2023 tháng 15 năm 2020 là ngày kỷ niệm Ngày Giải phóng). Do đó, hãy quay lại ví dụ của chúng tôi: mặc dù yêu cầu hoàn thuế nộp vào ngày 2020 tháng 23 năm XNUMX đã được nộp kịp thời, nhưng IRS không thể hoàn lại số tiền khấu lưu được nộp cho IRS vì chúng được coi là đã thanh toán vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX, giảm xuống ngoài thời gian nhìn lại ba năm khoảng hai tháng. Thời gian hoãn được cung cấp bởi Thông báo XNUMX-XNUMX không có tác dụng kéo dài thời gian nộp quy tắc xem xét lại ba năm.

Như ví dụ này minh họa, điều quan trọng cần rút ra là hoãn lại thời hạn nộp hồ sơ khai thuế không giống như mở rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Người nộp thuế có thể thấy rằng mặc dù họ đã tận dụng lợi thế của năm 2020 hoặc 2021 hoãn lại thì có thể, tùy theo hoàn cảnh cá nhân của họ, ngày nộp đơn yêu cầu hoàn tiền để yêu cầu các khoản thanh toán đã thực hiện hoặc được coi là đã thực hiện vào ngày 15 tháng 2020 năm 18 sẽ là ngày 2023 tháng 2019 năm 2020, tức là chưa đầy ba năm kể từ ngày ngày họ nộp tờ khai nếu họ lợi dụng thời gian hoãn nộp tờ khai thuế năm 23 trong Thông báo XNUMX-XNUMX (tức là., theo ví dụ trên, ngày nộp đơn yêu cầu hoàn thuế là ngày 18 tháng 2023 năm 15 chưa đến ba năm kể từ ngày người nộp thuế nộp tờ khai nếu người nộp thuế nộp tờ khai vào ngày 2020 tháng 2020 năm 23, theo Thông báo 2020-17) . Tương tự, nếu người nộp thuế nộp tờ khai năm 2021 vào ngày 2021 tháng 21 năm 17, theo Thông báo 2024-15, thì người nộp thuế có thể nộp yêu cầu hoàn thuế kịp thời trước ngày 2021 tháng XNUMX năm XNUMX, nhưng không được hoàn lại số tiền khấu lưu được coi là đã trả vào ngày XNUMX tháng XNUMX , XNUMX, vì khoản khấu lưu sẽ nằm ngoài khoảng thời gian xem xét lại ba năm.

Ví dụ 4
Người nộp thuế nộp bản khai thuế gốc năm 2019 trên gia tăng đến hạn thanh toán là ngày 15 tháng 2020 năm 16 và phải nộp đơn yêu cầu hoàn tiền trước ngày 2023 tháng 15 năm 2023 (ngày 15 tháng 2020 năm 15 là Chủ nhật) để được hoàn trả các khoản thanh toán được coi là đã thực hiện vào ngày 2020 tháng 15 năm 2021. . . Nếu người nộp thuế yêu cầu IRS tự động gia hạn nộp hồ sơ cho đến ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX hoặc ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX thì giai đoạn xem xét lại sẽ bao gồm các khoản thanh toán được thực hiện hoặc được cho là đã thực hiện vào ngày 15 tháng 2020 năm XNUMX, hoặc ngày 15 tháng 2021 năm XNUMX, miễn là người đóng thuế nộp đơn yêu cầu hoàn thuế trong vòng ba năm kể từ ngày người đóng thuế nộp bản khai thuế ban đầu được gia hạn kịp thời.

Nhưng hãy chờ đã - IRS có thể khắc phục tình trạng này trước khi nó trở thành vấn đề đối với người nộp thuế
Văn phòng của tôi đang làm việc với IRS và Văn phòng Luật sư trưởng để khắc phục tình trạng khó khăn này. TAS ủng hộ việc IRS ban hành hướng dẫn cấp khoản cứu trợ bổ sung theo IRC § 7508A, không tính đến thời gian từ ngày 15 tháng XNUMX đến ngày người nộp thuế nộp tờ khai thuế của mình (theo thời gian hoãn tương ứng của mỗi năm, tức là, không muộn hơn ngày 15 tháng 2020 năm 17 hoặc ngày 2021 tháng 6511 năm 2019, cùng với một số lệnh tạm hoãn do thảm họa được cung cấp) để xác định khoảng thời gian xem xét lại theo IRC § 2020(b). Do đó, việc hỗ trợ như vậy sẽ giúp người nộp thuế có thêm thời gian để nộp yêu cầu hoàn thuế cho cả năm tính thuế 15 và 2020 để được hoàn lại tiền khấu lưu, thuế ước tính hoặc bất kỳ khoản thanh toán nào khác được thực hiện hoặc được cho là đã thực hiện vào ngày 15 tháng 2021 năm 2003 hoặc ngày 41 tháng 3 năm XNUMX. IRS đã thực hiện các hành động tương tự. Ví dụ: IRS đã ban hành Rev. Rul. XNUMX-XNUMX (Tình huống XNUMX), đã kéo dài ngày xem xét lại để đạt được các khoản thanh toán khấu trừ mà lẽ ra đã bị cấm về thời gian. Điều này giúp người nộp thuế thoát khỏi tình trạng bị từ chối hoàn tiền vì Bộ luật và ngày đến hạn không đồng bộ.

Tôi hy vọng IRS sẽ làm điều đúng đắn để ngăn chặn sự mâu thuẫn ngoài ý muốn này giữa ngày xem xét lại và ngày nộp hồ sơ bị hoãn lại, điều này có thể dẫn đến việc vô tình từ chối khoản hoàn thuế tiềm năng của người đóng thuế vào năm 2023 hoặc 2024. Sự thay đổi như vậy của IRS sẽ đảm bảo rằng người nộp thuế quyền nộp không quá số tiền thuế đang được bảo vệ.

Hãy theo dõi.