Trong một loạt blog trước đó, tôi đã thảo luận về một số khía cạnh có vấn đề của chế độ phạt trả lại thông tin quốc tế (IIR). TRONG Phần 1, Tôi ủng hộ điều đó, đặc biệt là sau quyết định của Tòa án Thuế năm Farhy v. Ủy viên, Quốc hội nên thực hiện Chương 61 IIR hình phạt phải tuân thủ các thủ tục thiếu hụt. TRONG Phần 2, Tôi kêu gọi Quốc hội đảm bảo rằng thời hiệu trong IRC § 6501(c)(8) điều chỉnh các hình phạt IIR này, trong khi ở Phần 3, Tôi nhắc lại ý kiến ​​của tôi khuyến nghị lâu năm sự “cố ý” đó được chứng minh bằng bằng chứng rõ ràng và thuyết phục. Trong blog này, tôi sẽ đề cập đến phạm vi rộng của chế độ phạt IIR.

Có một quan niệm sai lầm rằng các hình phạt IIR chủ yếu ảnh hưởng đến những người nộp thuế giàu có, có đức tin xấu, những người đang phải gánh chịu hậu quả do chính họ gây ra. Tuy nhiên, thực tế lại khác nhiều. Chế độ trừng phạt IIR ảnh hưởng không tương xứng đến các cá nhân và doanh nghiệp có nguồn lực vừa phải hơn và hoàn toàn không chỉ là vấn đề của người giàu. Những cá nhân giàu có và các doanh nghiệp lớn thường có những đại diện có hiểu biết và thông tin đầy đủ và kết quả là họ ít mắc lỗi chân hơn. Người nhập cư, doanh nghiệp nhỏ và cá nhân có thu nhập thấp có thể không có đủ thông tin về các hình phạt IIR và có thể không có người khai thuế có cùng chuyên môn kỹ thuật về các hình phạt quốc tế.

Mục 6038 và 6038A

Hiện tượng này có thể được nhìn thấy trong bối cảnh IRC §§ 6038 và 6038A các hình phạt liên quan đến việc báo cáo thông tin của những người Hoa Kỳ có lợi ích nhất định trong các đối tác và tập đoàn nước ngoài, và 25% các tập đoàn Hoa Kỳ thuộc sở hữu nước ngoài. Những hình phạt này tác động tiêu cực đến một số nhóm, bao gồm cả dân nhập cư của chúng tôi. Nếu những người nhập cư là cư dân Hoa Kỳ thành lập các thực thể kinh doanh tại Hoa Kỳ và bao gồm các thành viên gia đình của họ sống ở nước ngoài, điều đó có thể gây ra nghĩa vụ nộp đơn và dẫn đến các hình phạt nếu không nộp IIR kịp thời. TAS cũng nhận thức được các hình phạt áp dụng đối với những người Hoa Kỳ phải báo cáo các mục thông tin khác nhau liên quan đến tập đoàn nước ngoài không hoạt động, trong trường hợp người nộp thuế có ý định kinh doanh ở nước ngoài nhưng doanh nghiệp không thực hiện giao dịch. Chúng tôi cũng đã nghe nói về một công dân Hoa Kỳ sống ở nước ngoài và cho thuê bất động sản ở nước ngoài. Công dân này được khuyên nên chuyển tài sản vào một công ty nước ngoài vì mục đích chịu trách nhiệm pháp lý nhưng không biết về sự cần thiết phải nộp đơn. Hình thành 5471, Trả lại thông tin của người Hoa Kỳ đối với một số tập đoàn nước ngoài. Tất cả các tình huống này có thể gây ra hình phạt IIR. Khi người nộp thuế tự nguyện khắc phục những sai sót trong việc nộp hồ sơ, hành động thiện chí này đôi khi có thể có tác dụng không mong muốn khiến IRS tự động ấn định hình phạt. Nếu IRS không giảm nhẹ hình phạt về mặt hành chính, người đóng thuế sẽ phải trả toàn bộ số tiền phạt trước khi khiếu nại hình phạt bằng cách nộp đơn kiện đòi hoàn lại tiền tại Tòa án Quận Hoa Kỳ hoặc Hoa Kỳ. Tòa án Khiếu nại Liên bang.

Khi những hình phạt này được áp dụng cho các cá nhân (người nộp thuế có Hồ sơ Chính Cá nhân), 71 phần trăm được đánh giá đối với những người nộp thuế có thu nhập từ $400,000 trở xuống. Số tiền phạt trung bình đối với những cá nhân này là hơn 40,000 USD. Những kết quả này được thể hiện trong hình sau:

Giống như các cá nhân có thu nhập thấp và trung bình, các doanh nghiệp vừa và nhỏ (người nộp thuế Business Master File) bị ảnh hưởng nặng nề bởi chế độ phạt IIR. Trong số những thứ khác, chúng chiếm phần lớn (83 phần trăm) trong các đánh giá hình phạt IRC §§ 6038 và 6038A đối với các doanh nghiệp, với 17 phần trăm còn lại được quy cho các doanh nghiệp lớn có tài sản lớn hơn hoặc bằng 10 triệu USD. Tính theo đồng đô la, các doanh nghiệp vừa và nhỏ phải chịu 64% tổng số tiền phạt kinh doanh được áp dụng theo IRC §§ 6038 và 6038A. Sự phân bổ này có thể được nhìn thấy trong hình sau:

IRC §§ 6038 và 6038A có quy định về việc giảm thuế vì lý do hợp lý và đôi khi người nộp thuế có thể nhận được khoản giảm thuế lần đầu (FTA) đối với những hình phạt này nếu tiền lãi cơ bản nhận được FTA trong lần đầu tiên. Tuy nhiên, ngay cả ở đây, kết quả tốt hơn cũng tương quan với nguồn lực lớn hơn. Phân tích do TAS Research thực hiện chỉ ra rằng các doanh nghiệp lớn hơn có nhiều khả năng được giảm nhẹ hình phạt IRC § 6038 hơn. Một lần nữa, giả định của tôi là các doanh nghiệp lớn có người đại diện am hiểu luật thuế quốc tế và có lý do bào chữa hợp lý.

Phần 6039F

Bản chất không cân xứng của các hình phạt IIR đặc biệt rõ ràng khi xem xét trong bối cảnh Hình phạt IRC § 6039F liên quan đến báo cáo quà tặng và thừa kế nước ngoài. Hình phạt này được áp dụng đối với người Hoa Kỳ nhận quà từ người nước ngoài (bao gồm cả quỹ tín thác và các tổ chức khác) và không nộp đơn. Hình thành 3520, Báo cáo hàng năm để báo cáo các giao dịch với quỹ tín thác nước ngoài và nhận một số quà tặng nước ngoài nhất định, trong bất kỳ năm nào mà những món quà đó đáp ứng ngưỡng đô la. Việc không tuân thủ yêu cầu nộp đơn này có thể rất nghiêm trọng vì hình phạt liên quan có thể lên tới 25% giá trị của món quà. Khi một món quà được nhận từ người nước ngoài, có thể không có thuế Hoa Kỳ. Nói cách khác, người nhận có thể bị phạt mặc dù không phải nộp thuế - không có thu nhập được báo cáo thiếu.

TAS biết về các tình huống trong đó ông bà ngoại quốc đã tặng một món quà để trang trải chi phí sinh hoạt cho cháu ở Hoa Kỳ khi đang theo học đại học. Trong ví dụ này, nếu số tiền vượt quá ngưỡng 100,000 USD, người cháu có nghĩa vụ nộp đơn và có thể bị phạt lên tới 25% mặc dù món quà không có nghĩa vụ nộp thuế của Hoa Kỳ. Tương tự, nếu một người Hoa Kỳ nhận tài sản thừa kế từ một cá nhân nước ngoài, người nhận sẽ bị phạt nếu họ không nộp Mẫu 3520, mặc dù cá nhân nước ngoài đó có thể chưa bao giờ có nghĩa vụ nộp thuế hoặc nghĩa vụ nộp thuế tại Hoa Kỳ.

Dữ liệu hiện có cho thấy hình phạt IRC § 6039F có thể nghiêm khắc. Từ năm 2018 đến năm 2021, đã có hơn 3,700 hình phạt được áp dụng đối với người nộp thuế cá nhân, tổng trị giá 844 triệu USD. Trong thời gian này, mức phạt trung bình là 226,000 USD. Thông tin này được thể hiện theo năm trong hình sau:

Dữ liệu Hình phạt IRC § 6039F, 2018-2021, Người nộp thuế cá nhân

Các hình phạt IRC § 6039F có tác động đặc biệt nặng nề đến người nộp thuế cá nhân: 92 phần trăm được đánh giá đối với cá nhân. Ngoài ra, một số lượng đáng kinh ngạc các hình phạt này đối với các cá nhân - 89 phần trăm - được áp dụng đối với những người nộp thuế có thu nhập thấp và trung bình. Hình dưới đây minh họa sự phân chia thu nhập của những đánh giá này:

Các hình phạt được đánh giá đối với các cá nhân có thu nhập thấp và trung bình cũng khá khó khăn. Trong những năm 2018-2021, mức phạt trung bình đối với người nộp thuế có tổng thu nhập dương từ 50,000 USD trở xuống là 226,000 USD, trong khi đối với người nộp thuế có thu nhập từ 50,000 đến 400,000 USD, mức phạt trung bình là 241,000 USD. Những mức phạt này vượt xa mức cần thiết để thúc đẩy việc tuân thủ thuế và là sự trừng phạt không cần thiết.

Thực tế là những hình phạt này, được đánh giá một cách có hệ thống, được giảm nhẹ với tỷ lệ thường vượt quá 50%, làm nổi bật sự căng thẳng và gánh nặng mà chế độ này đặt lên người nộp thuế. Người nộp thuế sẽ không nhận được những lá thư gây sửng sốt thông báo về khoản tiền phạt 200,000 USD có nhiều khả năng được giảm nhẹ hơn là thu được. Vấn đề này càng trở nên trầm trọng hơn do các hình phạt trong lĩnh vực này không đủ điều kiện trực tiếp cho FTA và khi biết rằng các hình phạt này đã được đánh giá, biện pháp xử lý hành chính cơ bản của người nộp thuế là tìm kiếm biện pháp giảm nhẹ có lý do hợp lý, điều này hoàn toàn tùy ý quyết định của cơ quan quản lý. IRS.

Phạm vi của chế độ phạt IIR vượt xa những người siêu giàu và Fortune 500. Nó ảnh hưởng rộng rãi đến các cá nhân có thu nhập thấp đến trung bình cũng như các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Các hình phạt thường rất lớn do chế độ tạo ra, kết hợp với các yếu tố tổng hợp khác, chẳng hạn như việc sử dụng các đánh giá mang tính hệ thống và thiếu các thủ tục thiếu sót, gây ra những lo ngại nghiêm trọng về tính công bằng, quy trình tố tụng hợp pháp và khả năng tiếp cận công lý.

Kết luận

Từ năm 2020, tôi đã đề nghị rằng IRS ngừng tự động đánh giá các hình phạt IIR và cung cấp cho người nộp thuế thủ tục tố tụng hợp pháp bằng cách cho họ cơ hội trình bày về mặt hành chính biện pháp bảo vệ lý do chính đáng của mình và yêu cầu FTA cũng như xem xét bởi Văn phòng Khiếu nại Độc lập trước bất kỳ đánh giá nào. Tôi cũng khuyến nghị IRS mở rộng biện pháp cứu trợ hành chính dưới hình thức FTA cho tất cả các hình phạt IIR, bao gồm cả hình phạt IRC § 6039F, được áp dụng khi không nộp Biểu mẫu 3520. Tôi đã ủng hộ luật pháp áp dụng tất cả các hình phạt IIR đối với các thủ tục thiếu sót để cung cấp cho người nộp thuế quy trình hợp pháp và khả năng đưa vấn đề này ra Tòa án Thuế Hoa Kỳ xét xử trước khi thanh toán tiền phạt. (Xem của chúng tôi 2023 và 2022 khuyến nghị trong Sách Khuyến nghị Lập pháp Màu tím của NTA được đệ trình lên Quốc hội.) Điều này thay đổi pháp luật sẽ bảo vệ IRS khỏi những hậu quả trong tương lai của quyết định Farhy. Quan trọng hơn, nó sẽ cung cấp cho người nộp thuế một chế độ hiệu quả và công bằng hơn để quản lý việc áp dụng các hình phạt IIR ban đầu và các cơ chế mà người nộp thuế có thể thách thức chúng đồng thời bảo vệ quyền của họ.