Đối với năm tính thuế (TY) 2019, đã có gần 34 triệu tờ khai được nộp trong thời gian tạm hoãn từ ngày 16 tháng 2020 năm 15 đến ngày 2020 tháng 2020 năm 29 và đối với năm TY 16, đã có gần 2021 triệu tờ khai được nộp trong thời gian tạm hoãn là ngày 17 tháng 2021. , 15 và XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. Nếu không có sự can thiệp của IRS, mọi yêu cầu khấu trừ hoặc hoàn tiền được nộp trong thời gian hoãn lại ba năm sau đó bao gồm thuế khấu trừ hoặc thuế ước tính sẽ bị từ chối vì (các) số tiền bị giữ lại sẽ được ghi có vào tài khoản của người nộp thuế tính đến ngày XNUMX tháng XNUMX, ngoài thời gian xem xét ba năm.

Tin tốt: Đầu ngày hôm nay IRS đã ban hành Thông báo 2023-21 giải quyết sự không khớp giữa thời gian nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế và thời gian xem xét ba năm do trì hoãn thời hạn nộp đơn nhất định cho mùa khai thuế 2020 và 2021, điều này sẽ dẫn đến việc từ chối yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế kịp thời cho những người nộp thuế đó ai đã lợi dụng thời hạn được hoãn lại và ai đã khấu trừ hoặc ước tính các khoản thanh toán. Người nộp thuế sẽ không bao giờ biết đây là một vấn đề tiềm ẩn vì IRS đã làm đúng và chủ động ấn định thời gian xem lại để loại bỏ những thách thức và việc từ chối hoàn tiền cho người nộp thuế.

Lần đầu tiên tôi nêu vấn đề này trong nội bộ sau khi IRS hoãn ngày nộp hồ sơ cho mùa nộp hồ sơ năm 2020 (khai báo TY 2019). Vào ngày 11 tháng 2021 năm XNUMX, tôi đã đăng một Blog của chúng tôi., trong đó tôi đã công khai đề xuất IRS xuất bản hướng dẫn để khắc phục vấn đề này và đưa ra đề xuất đưa vào Kế hoạch hướng dẫn ưu tiên của Bộ Tài chính/Dịch vụ doanh thu nội bộ Hoa Kỳ. Tôi cũng đã cung cấp một khuyến nghị pháp lý về cách Quốc hội có thể khắc phục vấn đề này trong những năm tính thuế này và trong tất cả các trường hợp trong tương lai khi thời hạn nộp đơn bị hoãn lại. Thông báo này giải quyết vấn đề cứu trợ thiên tai do dịch bệnh COVID-2020 năm 2021 và 19, tuy nhiên nó không cung cấp cứu trợ cho các trường hợp hoãn nộp đơn do thiên tai khác.

Làm mới nhanh vấn đề

Để cung cấp cho người nộp thuế một số cứu trợ và hỗ trợ trong đại dịch COVID-19, IRS đã thực thi quyền hạn của mình theo IRC § 7508A và hoãn thời hạn nộp đơn nhất định cho cả TY năm 2019 và 2020. Xem Thông báo 2020-23 và Thông báo 2021-21. Sự điều chỉnh này gây ra những hậu quả không lường trước được đối với những người nộp thuế đã lợi dụng thời hạn nộp đơn bị hoãn và sau đó có thể yêu cầu bồi thường tín dụng hoặc hoàn phí vì thời gian nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế và thời gian xem xét ba năm không khớp nhau.

Theo IRC § 6511(a), khi người nộp thuế tin rằng họ đã nộp thừa tiền thuế, họ phải nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn trả cho IRS trước thời hạn sau:

1. Ba năm kể từ ngày nộp tờ khai, hoặc
2. Hai năm kể từ ngày nộp thuế.

Theo IRC § 6511(b), cũng có các giới hạn về số tiền IRS có thể ghi có hoặc hoàn thuế ngay cả khi người nộp thuế đã nộp hồ sơ yêu cầu bồi thường kịp thời. Những hạn chế này thường được gọi là giai đoạn nhìn lại hai hoặc ba năm. (Đối với cuộc thảo luận này, chỉ có khoảng thời gian nhìn lại ba năm là có liên quan.)

Khoảng thời gian xem xét ba năm như sau: Người nộp thuế nộp đơn yêu cầu khấu trừ hoặc hoàn lại tiền trong vòng ba năm kể từ ngày nộp bản khai thuế ban đầu sẽ bị giới hạn khoản tín dụng hoặc khoản hoàn trả ở số tiền đã trả trong khoảng thời gian ba năm trước khi nộp tờ khai thuế. yêu cầu bồi thường cộng với khoảng thời gian gia hạn thời gian nộp bản khai thuế ban đầu.

Thông thường, các khoảng thời gian nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền và thời gian xem xét ba năm đều giống nhau, nhưng việc trì hoãn thời hạn nộp đơn nhất định cho TYs 2019 và 2020 đã làm gián đoạn sự liên kết này. Khi người nộp thuế nộp Mẫu 4868, Đơn xin tự động gia hạn thời gian nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân Hoa Kỳ, thời gian gia hạn sẽ được tính vào thời gian xem xét lại ba năm. Tuy nhiên, khi IRS thực thi quyền của mình theo IRC § 7508A để hoãn thời hạn nộp hồ sơ, chẳng hạn như thời gian hoãn được đưa ra trong mùa nộp hồ sơ 2020 và 2021, thời gian hoãn không được tính vào giai đoạn xem xét lại ba năm. Như vậy, việc trì hoãn và gia hạn là không giống nhau. Do đó, có sự không khớp giữa khoảng thời gian có thể nộp yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế và thời gian xem xét ba năm đối với những người nộp thuế đã tận dụng thời hạn nộp đơn bị hoãn cho mùa khai thuế 2020 và 2021.

(Điều này đặc biệt đúng đối với người nộp thuế theo năm dương lịch vì IRC § 6513(b) quy định rằng bất kỳ khoản thuế nào được khấu trừ và khấu trừ đối với tiền lương và bất kỳ số tiền nào được trả dưới dạng thuế ước tính đều được coi là đã được thanh toán vào ngày 15 tháng XNUMX trong năm sau khi kết thúc năm tính thuế mà khoản thuế được phép khấu trừ.)

Sau đây là ví dụ về cách người nộp thuế sau này có thể bị từ chối tín dụng hoặc hoàn tiền sau khi lợi dụng thời hạn nộp đơn bị hoãn cho TYs 2019 hoặc 2020.

Ví dụ: Vào năm 2019, một người nộp thuế đã bị khấu trừ thuế thu nhập từ tiền lương của mình hai tuần một lần. Vào năm 2020, người nộp thuế đã kịp thời nộp bản khai thuế năm 2019 của mình vào thời hạn nộp tờ khai bị hoãn là ngày 15 tháng 2019. Nghĩa vụ thuế năm 15 của người nộp thuế đã được thanh toán thông qua khấu trừ thuế, được coi là đã thanh toán vào ngày 2020 tháng 15 năm 14, ngày đến hạn ban đầu của tờ khai. Dựa trên thời hạn nộp đơn được hoãn lại đến ngày 2023 tháng 6511, người nộp thuế nộp yêu cầu hoàn thuế vào ngày 6511 tháng 2 năm XNUMX. Theo IRC § XNUMX(a), yêu cầu hoàn thuế là kịp thời vì nó được nộp trong vòng ba năm kể từ ngày nộp đơn. sự trở lại ban đầu. Tuy nhiên, theo giai đoạn xem xét lại ba năm của IRC § XNUMX(b)(XNUMX)(A), số tiền hoàn trả của người nộp thuế được giới hạn ở các khoản thanh toán được thực hiện trong ba năm trước khi nộp đơn yêu cầu (tức là., các khoản thanh toán được thực hiện vào hoặc sau ngày 15 tháng 2020 năm 15). Khoản khấu trừ được coi là đã thanh toán vào ngày 2020 tháng 0 năm 15 nằm ngoài khoảng thời gian đó (cũng như bất kỳ khoản thanh toán thuế ước tính nào) nên số tiền hoàn trả sẽ bị giới hạn ở mức 2020 USD, từ chối bất kỳ khoản hoàn trả nào của người nộp thuế. Ngược lại, nếu người nộp thuế đã yêu cầu gia hạn thời gian nộp hồ sơ đến ngày 16 tháng 2023 năm 15 thì người nộp thuế sẽ có thời gian đến ngày 2023 tháng XNUMX năm XNUMX (ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX là Chủ Nhật) để đủ điều kiện được hoàn thuế vì thời gian gia hạn được cộng vào thời gian xem lại ba năm.

Vấn đề này đã được khắc phục bằng cách ban hành Thông báo 2023-21, trong đó IRS thực thi quyền của mình theo IRC § 7508A(a), bỏ qua thời gian hoãn nộp tờ khai cho các năm TY 2019 và 2020 để xác định thời điểm bắt đầu giai đoạn xem lại. Do đó, theo thông báo này, việc bỏ qua khoảng thời gian được hoãn lại đối với tất cả những người nộp thuế đã tận dụng nó một cách thích hợp được coi là có hiệu quả đối với các tờ khai thuế được nộp vào ngày 15 tháng XNUMX của những năm bị ảnh hưởng, khôi phục sự liên kết giữa yêu cầu tín dụng hoặc thời gian hoàn trả và thời gian xem xét lại ba năm. .

Vẫn cần một giải pháp lâu dài cho mọi sự trì hoãn cứu trợ thiên tai

Tôi rất vui vì IRS đã giải quyết vấn đề này cho TY năm 2019 và 2020. Tuy nhiên, biện pháp cứu trợ được đưa ra trong thông báo này chỉ giới hạn ở việc trì hoãn liên quan đến COVID-19 và không đưa ra giải pháp lâu dài cho các biện pháp cứu trợ thiên tai khác. Ví dụ: giả sử một thảm họa thiên nhiên ảnh hưởng đến một khu vực nhất định của đất nước và IRS thực thi quyền của mình theo IRC § 7508A bằng cách hoãn thời hạn nộp đơn cho những người nộp thuế bị ảnh hưởng từ ngày 15 tháng XNUMX sang một ngày nào đó sau đó. Vấn đề tương tự sẽ nảy sinh đối với tất cả các biện pháp cứu trợ khác - người nộp thuế có thể bị từ chối yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền nếu thời gian xem xét nằm ngoài ngày hoãn. Trên thực tế, tình huống chính xác này vừa xảy ra khi IRS hoãn thời hạn nộp hồ sơ đối với những người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi các hiện tượng thời tiết khắc nghiệt ở California, Alabama và Georgia (Xem IR-2023-33). Vì vậy, tôi đã đưa ra một khuyến nghị lập pháp trong vài năm qua nhằm khắc phục vấn đề này một cách vĩnh viễn và ngăn chặn người nộp thuế bị tổn hại và rơi vào bẫy của những người thiếu cảnh giác.

Kết luận

Phát hành Thông báo 2023-21 đã khắc phục hậu quả không lường trước được từ hành động tốt của IRS trong việc cung cấp cho người nộp thuế nhiều thời gian hơn để nộp tờ khai thuế năm 2019 và 2020 trong thời kỳ đại dịch COVID-19. Điều này sẽ giúp người nộp thuế không thận trọng không bị từ chối cấp tín dụng hoặc hoàn trả mà lẽ ra họ được hưởng. Tuy nhiên, khoản cứu trợ này cần phải được thực hiện vĩnh viễn bằng cách sửa đổi IRC § 6511(b)(2)(A) để đề phòng mọi trường hợp trong tương lai mà IRS thực thi quyền hạn của mình và hoãn thời hạn nộp đơn cho tất cả các khoản cứu trợ thiên tai. Điều này sẽ cung cấp một giải pháp lâu dài mỗi khi IRS cung cấp cứu trợ thiên tai bằng cách hoãn thời hạn nộp đơn và do đó đảm bảo rằng các yêu cầu tín dụng hoặc hoàn trả trong tương lai của người nộp thuế sẽ không bị từ chối vì đã lợi dụng khoản cứu trợ này.