Là một phần trong loạt biện pháp nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp nhỏ khỏi tác động của COVID-19, Quốc hội đã thành lập Chương trình cho vay Kế hoạch bảo vệ tiền lương (PPP) vào tháng 2020 năm 500. Theo chương trình cho vay theo hình thức PPP, các doanh nghiệp đủ điều kiện (những doanh nghiệp có không quá XNUMX nhân viên) có thể đăng ký một khoản vay có thể miễn trừ, nếu được sử dụng cho chi phí tiền lương và một số chi phí khác (ví dụ, tiền thuê nhà, tiền lãi thế chấp, tiện ích) trong một khoảng thời gian nhất định, sẽ đủ điều kiện để được xóa nợ.

Mặc dù các quy định về tính đủ điều kiện và điều khoản hoàn trả phát triển theo thời gian, Cơ quan Quản lý Doanh nghiệp Nhỏ vẫn giám sát việc phát hành hơn khoản vay năm triệu theo hình thức PPP với tổng trị giá hơn 525 tỷ USD trong giai đoạn đầu của chương trình. Quốc hội gần đây đã thông qua luật mở rộng chương trình cho vay theo hình thức PPP để bao gồm một trận hòa thứ hai dành cho các doanh nghiệp nhỏ đủ điều kiện cung cấp dịch vụ khác 284 tỷ USD cho các khoản vay mới và khoản vay thứ hai.

Từ góc độ thuế liên bang, bốn khía cạnh của chương trình cho vay theo hình thức PPP mà tôi muốn nêu bật là cách xử lý việc xóa nợ cho khoản vay, khoản khấu trừ chi phí, sự tương tác với Tín dụng giữ chân nhân viên (ERC) và quyền của chủ nợ.

Những điều người nộp thuế cần biết

Xử lý việc xóa nợ khoản vay
Theo phần 1106 của Đạo luật Hỗ trợ, Cứu trợ và An ninh Kinh tế (CARES), được ký thành luật vào ngày 27 tháng 2020 năm XNUMX, một người nhận đủ điều kiện có đủ điều kiện để được xóa nợ đối với toàn bộ hoặc một phần số tiền gốc đã nêu của khoản vay được bảo đảm nếu đáp ứng một số điều kiện nhất định (xả nợ đủ điều kiện).

Nói chung, trừ khi có một ngoại lệ cụ thể hoặc nơi trú ẩn an toàn được áp dụng, nếu khoản nợ được hủy bỏ, người cho vay sẽ đưa ra một Mẫu 1099-C, Hủy nợ, cho người đi vay phản ánh số tiền được xóa nợ. Mục 1106(i) của Đạo luật CARES, quy định rõ ràng rằng “[f] hoặc mục đích của Bộ luật Thuế vụ năm 1986, bất kỳ số tiền nào (trừ tiểu mục này) sẽ được tính vào tổng thu nhập của người nhận đủ điều kiện vì lý do được miễn trừ được mô tả trong tiểu mục (b) sẽ được loại trừ khỏi tổng thu nhập.” IRS làm rõ thêm trong Thông báo 2020-12 rằng, “người cho vay [không nên] nộp tờ khai thông tin hoặc cung cấp bản kê khai người nhận thanh toán theo [Bộ luật doanh thu nội bộ (IRC) phần 6050P] để báo cáo số tiền được xóa nợ đủ điều kiện đối với các khoản vay được bảo hiểm được thực hiện theo Chương trình bảo vệ tiền lương (PPP) do Cơ quan quản lý tài chính quản lý. Quản lý Doanh nghiệp Nhỏ (SBA), với sự tham vấn của Bộ Tài chính.”

Khấu trừ chi phí
Luật PPP ban đầu không cho phép rõ ràng người vay khấu trừ tiền lương, tiền thuê nhà và các chi phí kinh doanh khác được trả bằng vốn vay PPP. Vào ngày 30 tháng 2020 năm 2020, IRS đã ban hành Thông báo 32-265, trong đó quy định rằng trong phạm vi khoản vay được xóa nợ được loại trừ khỏi tổng thu nhập và dẫn đến “loại thu nhập được miễn”, IRC § 1(a)(18) không cho phép bất kỳ khoản vay nào được miễn trừ. nếu không thì khoản khấu trừ được phép trong phạm vi khoản vay được xóa nợ. Vào ngày 2020 tháng XNUMX năm XNUMX, IRS đã ban hành Phán quyết doanh thu 2020-27, mở rộng Thông báo 2020-32 bằng cách tuyên bố rằng người đi vay không được khấu trừ các chi phí được khấu trừ nếu người nộp thuế “có lý do hợp lý mong đợi nhận được sự xóa nợ đối với khoản vay được bảo hiểm trên cơ sở các chi phí mà khoản vay đã trả hoặc tích lũy trong suốt kỳ hạn cho vay.” Để giải quyết những lo ngại của người nộp thuế, Quốc hội đã sửa đổi luật điều chỉnh chương trình cho vay theo hình thức PPP để đưa ngôn ngữ rõ ràng vào Đạo luật phân bổ hợp nhất năm 2021 (được ban hành ngày 27 tháng 2020 năm XNUMX) với điều kiện là “không bị từ chối khấu trừ, không giảm thuộc tính thuế và không từ chối tăng cơ sở, vì lý do loại trừ khỏi tổng thu nhập” liên quan đến việc xóa nợ cho các khoản vay theo hình thức PPP. IRS đã hành động nhanh chóng để phát hành Phán quyết doanh thu 2021-2, lỗi thời cả Thông báo 2020-32 và Quy định về doanh thu 2020-27 có hiệu lực hồi tố cho các năm tính thuế kết thúc sau ngày 27 tháng 2020 năm XNUMX, đồng thời làm rõ rằng người nộp thuế có quyền được khấu trừ ngay cả khi việc xóa nợ cho khoản vay PPP không dẫn đến tổng thu nhập bổ sung.

IRS vừa được ban hành Quy trình Doanh thu 2021-20 nêu rõ rằng, nếu người nộp thuế nộp tờ khai trước ngày 27 tháng 2020 năm XNUMX và không khấu trừ một số chi phí nhất định liên quan đến khoản vay PPP dựa trên hướng dẫn hiện đã lỗi thời, người nộp thuế có thể sửa đổi tờ khai năm 2020 để yêu cầu thanh toán chi phí. Ngoài ra, Thủ tục Doanh thu 2021-20 cung cấp một bến đỗ an toàn để người nộp thuế có thể khấu trừ các chi phí trong năm tính thuế tiếp theo.

Thật không may, từ góc độ thuế tiểu bang, mọi thứ có vẻ phức tạp hơn một chút. Mặc dù Quốc hội và IRS nhất trí về việc xử lý thuế đối với các khoản vay theo hình thức PPP, không phải tất cả các bang đều đồng tình với việc xử lý thuế liên bang đối với các khoản vay theo hình thức PPP. Có lẽ mệt mỏi vì bị mất doanh thu đáng kể, một số cơ quan lập pháp của tiểu bang đã tách (hoặc đang xem xét tách) khỏi cách xử lý của liên bang về việc miễn khoản vay theo PPP và/hoặc khấu trừ các chi phí đủ điều kiện theo PPP. Các Trung tâm ước tính ưu tiên chính sách và ngân sách khoản lỗ thuế tiềm tàng có thể lên đến hàng trăm triệu ở các bang như Maryland, Michigan, Montana, Nebraska và Oregon, nếu chúng tuân thủ cách xử lý của liên bang. Các Báo cáo của Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ rằng 32 tiểu bang tuân thủ quy tắc liên bang quy định rằng các khoản vay theo hình thức PPP được miễn sẽ không bị đánh thuế dưới dạng thu nhập, trong khi 24 tiểu bang tuân thủ quy tắc khấu trừ chi phí liên bang.

Tương tác với tín dụng thuế giữ chân nhân viên
Bắt đầu từ tháng 2020 năm 2020, các doanh nghiệp có cơ hội đảm bảo khoản vay theo hình thức PPP và nhận được ERC cho cả năm 2021 và 2301. Mục 5,000 của Đạo luật CARES, như được ban hành ban đầu, cung cấp khoản tín dụng tối đa 2020 USD cho mỗi nhân viên trong cả năm 12 cho mức lương đủ tiêu chuẩn được trả sau ngày 2020 tháng 1 năm 2021 và trước ngày 2301 tháng XNUMX năm XNUMX. Mục XNUMX của Đạo luật CARES đã được sửa đổi và ERC đã được gia hạn bởi Đạo luật Đạo luật phân bổ hợp nhất năm 2021 để cung cấp khoản tín dụng tối đa là 7,000 USD cho mỗi nhân viên trong mỗi quý dương lịch cho mức lương đủ tiêu chuẩn được trả từ ngày 1 tháng 2021 năm 30 đến ngày 2021 tháng 14,000 năm XNUMX (với tổng số tiền tối đa là XNUMX USD cho mỗi nhân viên cho cả quý dương lịch thứ nhất và thứ hai cộng lại).

Mục 2301 của Đạo luật CARES, được sửa đổi bởi Đạo luật Đạo luật giảm thuế thiên tai và sự chắc chắn của người nộp thuế năm 2020 (được ban hành thành luật ngày 27 tháng 2020 năm 1), quy định rằng các chủ lao động đủ điều kiện đã nhận được khoản vay theo hình thức PPP có thể yêu cầu ERC, với một số hạn chế nhất định. Vào ngày 2021 tháng XNUMX năm XNUMX, IRS đã ban hành hướng dẫn về mối tương tác giữa chương trình cho vay PPP và ERC. IRS Thông báo 2021-20 giải thích thời điểm và cách thức các chủ lao động nhận được khoản vay PPP có thể yêu cầu ERC cho năm 2020. Đáng chú ý, Thông báo 2021-20 nêu rõ rằng nếu một doanh nghiệp nhận được khoản vay PPP trong năm 2020 thì doanh nghiệp đó có thể yêu cầu ERC cho các quý dương lịch trong năm 2020, miễn là doanh nghiệp đó nhận được khoản vay PPP. không yêu cầu ERC về mức lương đủ điều kiện được bao gồm trong số tiền được báo cáo là chi phí tiền lương trong đơn xin xóa nợ khoản vay theo hình thức PPP.

Quyền của chủ nợ
Một lĩnh vực khác mà các tiểu bang có thể khác với cách xử lý của liên bang đối với các khoản vay theo hình thức PPP là liên quan đến quyền của chủ nợ đối với số tiền mà doanh nghiệp nhận được từ PPP. Không có điều gì trong Đạo luật CARES quy định rõ ràng bất kỳ sự miễn trừ nào đối với việc chủ nợ thu hồi tiền từ khoản vay theo hình thức PPP, nhưng nó đã ủy quyền cho Bộ trưởng Tài chính ban hành hướng dẫn về việc liệu quỹ có được miễn hay không. Vào tháng 2021 năm XNUMX, IRS đã ban hành hướng dẫn tạm thời hướng dẫn nhân viên của mình không thu phí vào tài khoản ngân hàng có chứa tiền PPP nhận được trong vòng 24 tuần trước đó. Một số bang cũng đã thực hiện bước khẳng định để tuyên bố liệu các quỹ PPP có được miễn thu hồi hay không.

Kết luận

Khi các chủ doanh nghiệp nhỏ chuẩn bị nộp tờ khai thuế năm 2020, họ có thể yên tâm rằng việc xử lý thuế đối với các khoản vay theo hình thức PPP sẽ có lợi cho người nộp thuế như Quốc hội dự định. Người vay được khuyến khích kiểm tra với cố vấn thuế của mình để đảm bảo họ tuân thủ các quy định về thuế của tiểu bang, đồng thời lưu giữ hồ sơ chính xác và lưu giữ tài liệu về các chi phí đủ điều kiện trong sáu năm (SBA có quyền xem xét đơn xin vay PPP và tự chứng nhận). Cái này Trang web kho bạc và irs.gov chứa các câu hỏi thường gặp và thông tin hữu ích khác về chương trình cho vay theo hình thức PPP.