Khi chúng ta bắt đầu mùa khai thuế năm 2021, một số học viên có thể vẫn đang suy ngẫm về mùa khai thuế vừa qua khi IRS hoãn thời hạn nộp thuế cho người nộp thuế trên toàn quốc vì thời điểm bắt đầu mùa khai thuế trùng với thời điểm bắt đầu đại dịch COVID-19. Không cần phải nói rằng đại dịch này rất khác so với những thảm họa thiên nhiên điển hình khiến IRS phải hoãn thời hạn. Những người thực hành cũng như người nộp thuế có thể thắc mắc việc cứu trợ thảm họa trong tương lai của IRS sẽ như thế nào khi chúng ta tiếp tục vật lộn với thảm họa này và đối mặt với những thảm họa mới. Bộ luật Thuế vụ (IRC) § 7508A trao cho IRS quyền hoãn một số thời hạn nhất định đối với người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi thảm họa được liên bang tuyên bố. Vào cuối năm 2019, Quốc hội đã sửa đổi IRC § 7508A để cung cấp “gia hạn bắt buộc 60 ngày” theo tiểu mục (d). Tôi đã nhận được các câu hỏi và thắc mắc từ các học viên về thời điểm bắt đầu khoảng thời gian 60 ngày này cũng như cách thức thực hiện. IRS đã cố gắng giải quyết một số câu hỏi này và gần đây đã ban hành quy định đề xuất để làm rõ hoạt động của IRC § 7508A(d). Tôi kêu gọi tất cả những người quan tâm xem xét các quy định được đề xuất và gửi ý kiến. Hạn chót nhận xét là ngày 15 tháng 2021 năm XNUMX và IRS đã lên lịch điều trần công khai vào tháng 3 23, 2021.

Tôi muốn nêu bật một số yếu tố chính của các quy định được đề xuất mà những người thực hiện và người nộp thuế quan tâm. Nhưng trước tiên, hãy xem xét những gì IRC § 7508A cho phép IRS thực hiện, các thủ tục hiện tại của IRS và thảm họa COVID-19 đã gây ra những diễn biến mới như thế nào. Thông tin cơ bản này sẽ hữu ích khi chúng tôi dự tính cách thức hoạt động của các điều khoản cứu trợ thiên tai để hỗ trợ người nộp thuế trong đại dịch và các thảm họa trong tương lai.

IRC § 7508A

Đối với những người nộp thuế được IRS xác định là bị ảnh hưởng bởi thảm họa do liên bang tuyên bố, IRC § 7508A cho phép (nhưng không yêu cầu) IRS bỏ qua khoảng thời gian lên tới một năm khi xác định xem một số hành động nhất định có kịp thời hay không. Theo Mục 7508A, IRS có thể hoãn bất kỳ hành động nhạy cảm nào về thời gian phát sinh theo luật thu nhập nội bộ liên quan đến nghĩa vụ thuế. Nhiều hành vi có thể bị hoãn lại được liệt kê trong IRC § 7508(a)(1), bao gồm các hành vi được thực hiện bởi cả người nộp thuế và chính phủ như nộp đơn và nộp thuế, khởi kiện hoàn thuế cũng như tính toán và thu thuế theo tiền thuế. Ngoài ra, Quy trình Doanh thu 2018-58 liệt kê khoảng 270 hành vi riêng biệt phát sinh theo IRC có thể bị hoãn lại. Quy định Kho bạc § 301.7508A-1 định nghĩa "người nộp thuế bị ảnh hưởng" một cách rộng rãi và cho phép IRS xác định bất kỳ người nộp thuế nào bị ảnh hưởng bởi một thảm họa cụ thể, ngay cả khi nơi cư trú hoặc địa điểm kinh doanh của người đó không nằm trong khu vực thảm họa.

Vào cuối năm 2019, Quốc hội đã bổ sung IRC § 7508A(d), có tiêu đề “Gia hạn bắt buộc 60 ngày”. Điều khoản này áp dụng cho một nhóm "người nộp thuế đủ điều kiện" khác với khoản cứu trợ chung theo IRC § 7508A(a) và không cho phép IRS có toàn quyền lựa chọn ai là người nộp thuế đủ điều kiện hoặc không. Bởi vì ngôn ngữ của điều khoản này không rõ ràng và đã là chủ đề của tranh luận, Tôi sẽ trích dẫn ngôn ngữ ở đây:

Trong trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện, khoảng thời gian— (A) bắt đầu từ ngày xảy ra sự cố sớm nhất được nêu trong tuyên bố liên quan đến khu vực thảm họa được đề cập trong đoạn (2) và (B) kết thúc vào ngày là 60 ngày sau ngày xảy ra sự cố gần nhất được chỉ định như vậy, sẽ được bỏ qua theo cách tương tự như khoảng thời gian được chỉ định trong tiểu mục (a).

Thủ tục thảm họa của IRS

Bên dưới Các thủ tục xử lý thảm họa hiện tại của IRS, IRS yêu cầu FEMA cung cấp bản tuyên bố thảm họa, có thể dành cho Hỗ trợ Cá nhân (dành cho cá nhân và gia đình bị thiệt hại) hoặc Hỗ trợ Công cộng (để tài trợ cho việc sửa chữa, phục hồi, tái xây dựng hoặc thay thế cơ sở hoặc cơ sở hạ tầng công cộng). Nói chung, IRS sẽ cấp miễn giảm thuế hành chính trong các lĩnh vực được FEMA xác định là đủ điều kiện nhận Hỗ trợ Cá nhân. Trên cơ sở rất hạn chế, IRS có thể cấp cứu trợ cho các khu vực được xác định là Hỗ trợ Công cộng khi xảy ra thảm họa ảnh hưởng đến một số tiểu bang và xảy ra gần ngày nộp đơn quan trọng. Mức độ nghiêm trọng của thảm họa và thời hạn nộp thuế gần kề là những yếu tố chính quyết định mức độ giảm thuế được cung cấp. Sổ tay Hướng dẫn Thuế vụ (IRM) quy định rằng thời gian hoãn sẽ là ít nhất 60 ngày kể từ ngày xảy ra sự kiện được liệt kê trong tờ khai của FEMA.

IRS sử dụng hai loại mã đóng băng để cung cấp cứu trợ cho những người nộp thuế bị ảnh hưởng: "S-freeze" cung cấp hỗ trợ nộp hồ sơ và thanh toán mà không tạm dừng các hoạt động tuân thủ và "O-freeze" toàn diện hơn giúp đình chỉ việc gửi hầu hết các thông báo qua đường bưu điện, cho phép tính toán tiền phạt/lãi đặc biệt và đình chỉ một số hoạt động thu nợ và kiểm tra. Cả hai mã đều được nhập một cách có hệ thống cho người nộp thuế ở các khu vực chịu thảm họa khi IRS thực hiện cứu trợ và những người nộp thuế bị ảnh hưởng ở ngoài các khu vực này có thể gọi cho IRS để yêu cầu nhân viên nhập lệnh đóng băng theo cách thủ công.

Tuyên bố thảm họa đại dịch COVID-19

Tuyên bố của tổng thống về đại dịch COVID-19 diễn ra hơi khác so với những tuyên bố về thảm họa trước đây. IRS thực thi quyền hạn của mình theo IRC § 7508A do tuyên bố tình trạng khẩn cấp theo Đạo luật Stafford do Tổng thống ban hành vào ngày 13 tháng 2020 năm 20. Không giống như các tuyên bố thiên tai trước đây nêu rõ ngày xảy ra sự cố và các khu vực địa lý cụ thể liên quan, tình trạng khẩn cấp được ban bố trên toàn quốc và không có ngày xảy ra sự cố. Sau đó, một tuyên bố về thảm họa lớn cụ thể đã được ban bố cho từng bang, mỗi bang bắt đầu vào ngày 2020 tháng XNUMX năm XNUMX nhưng cũng không có ngày kết thúc. IRS thực hiện quyền trì hoãn các hành động nhạy cảm về thời gian chỉ để đáp lại tuyên bố khẩn cấp chứ không phải để đáp lại tuyên bố thảm họa theo từng tiểu bang.

Đề xuất quy định về việc gia hạn bắt buộc 60 ngày

Các quy định được đề xuất giải thích lý do ban hành chúng gồm hai phần: (1) chưa rõ hành vi nhạy cảm nào về thời gian sẽ bị hoãn và (2) chưa rõ cách tính thời gian gia hạn 60 ngày khi tờ khai quy định trong IRC § 7508A(d) không có ngày xảy ra sự cố.

Câu trả lời cho câu hỏi đầu tiên dựa trên các quy định được đề xuất chỉ là những hành vi mà IRS đã xác định là cần trợ giúp theo IRC § 7508A(a) sẽ được gia hạn thêm 60 ngày. Thông điệp rút ra ở đây là việc gia hạn 60 ngày không tự động phát sinh khi thảm họa liên bang được tuyên bố. IRS trước tiên phải thực hiện theo quyết định riêng của mình để cung cấp biện pháp cứu trợ theo IRC § 7508A(a) và thời gian gia hạn 60 ngày chỉ áp dụng cho khoản cứu trợ mà IRS đã cung cấp. Vì vậy, ví dụ: nếu IRS hoãn ngày nộp đơn nhưng không phải ngày thanh toán theo IRC § 7508A(a), thì thời gian gia hạn 60 không thể tạo ra thời hạn thanh toán hoãn 60 ngày. Bằng cách này, quy định được đề xuất giải thích việc gia hạn 60 ngày thực sự là một “gia hạn” chứ không phải “gia hạn” vì nó chỉ gia hạn khoản cứu trợ mà IRS đã chọn cung cấp.

Về câu hỏi thứ hai, quy định đề xuất nêu chi tiết cách tính thời hạn 60 ngày. Về cơ bản, các quy định được đề xuất trước tiên giải thích rằng IRC § 7508A(a) cho phép IRS toàn quyền xác định ngày bắt đầu và kết thúc sự cố, nghĩa là IRS không phải sử dụng “giai đoạn sự cố” do FEMA xác định khi cấp cứu trợ theo IRC § 7508A (Một). Tuy nhiên, về mặt lịch sử, IRS thường ấn định thời gian hoãn vào ngày sớm nhất được FEMA xác định và kết thúc sau 120 ngày, với thời gian hoãn có thể kéo dài hơn nếu thời hạn nộp hồ sơ chính bị ảnh hưởng. IRS thường gia hạn cứu trợ hơn 60 ngày sau ngày kết thúc sự cố của FEMA.

Bây giờ chuyển sang thời điểm bắt đầu gia hạn 60 ngày, các quy định được đề xuất nêu rõ rằng nếu tuyên bố thảm họa không có ngày xảy ra sự cố thì thời gian gia hạn 60 ngày sẽ không được áp dụng. Nếu có một ngày xảy ra sự cố và IRS đã xác định thời gian hoãn theo IRC § 7508A(a) là 60 ngày trở lên thì thời gian hoãn 60 ngày sẽ diễn ra đồng thời với thời gian này. Do đó, “gia hạn” 60 ngày sẽ không thực sự cung cấp bất kỳ khoản cứu trợ kéo dài nào ngoài những gì IRS đã cung cấp theo IRC § 7508A(a). Nếu IRS xác định thời gian hoãn theo IRC § 7508A(a) là ít hơn 60 ngày thì chỉ khi đó việc gia hạn 60 ngày mới có hiệu lực - nó sẽ diễn ra đồng thời với biện pháp cứu trợ do IRS cung cấp và tiếp tục sau đó cho đến khi đạt 60 ngày. Vì vậy, theo các quy định được đề xuất, thời gian gia hạn 60 ngày hoạt động không giống "gia hạn" mà giống "tối thiểu" hơn, chỉ đảm bảo rằng khoản cứu trợ được cung cấp trong ít nhất 60 ngày nếu IRS chọn khoảng thời gian ngắn hơn.

IRM được trích dẫn ở trên cho thấy IRS thường cung cấp cứu trợ trong ít nhất 60 ngày kể từ ngày xảy ra sự cố và các quy định được đề xuất cho thấy IRS thường cung cấp cứu trợ trong 120 ngày kể từ ngày xảy ra sự cố. Vì vậy, điều này đặt ra câu hỏi, theo quy định được đề xuất, liệu thời gian gia hạn 60 ngày có ảnh hưởng gì không?

Tôi khuyến khích bạn cân nhắc về các quy định được đề xuất. Bất kể quy định được ban hành khi nào, tôi hy vọng ý kiến ​​của công chúng sẽ làm rõ một số vướng mắc, vướng mắc trong thủ tục cứu trợ thiên tai hiện nay. Đây có thể là thời điểm thích hợp để IRS xem xét lại một số biện pháp hành chính liên quan đến cứu trợ thiên tai nhằm đảm bảo những người nộp thuế gặp phải tình trạng khẩn cấp về dịch bệnh COVID-19 cũng như thiên tai có thể đáp ứng các nghĩa vụ thuế của họ. Một mối lo ngại mà tôi được biết là việc thiếu khoản cứu trợ IRS dành cho một số thảm họa Hỗ trợ Công cộng, điều này đặt ra câu hỏi cho IRS: liệu IRS có nên cung cấp cứu trợ thường xuyên hơn cho các thảm họa và trường hợp khẩn cấp không được xác định cho Hỗ trợ Cá nhân hay không, tương tự như cách IRS đã làm cho thảm họa COVID-19?

Hãy nhớ rằng bạn phải gửi nhận xét trước ngày 15 tháng 2021 năm XNUMX.