Một số hình phạt cần có sự chấp thuận của người giám sát trước khi IRS có thể đánh giá. Các quy chế áp dụngtuy nhiên, vẫn còn mơ hồ về thời điểm mà sự chấp thuận này phải diễn ra. Sự mơ hồ về luật định này đã tạo ra các quyết định mâu thuẫn giữa các tòa án, khiến người nộp thuế không chắc chắn về cách IRS đối xử với họ và dẫn đến những vụ kiện tụng không cần thiết có hại cho mọi người. Với hy vọng mang lại sự chắc chắn hơn nữa cho lĩnh vực này, IRS đã quy định đề xuất, mà ý kiến ​​công chúng được mở cho đến ngày 10 tháng 2023 năm XNUMX. Bước tiếp theo trong quy trình quản lý này sẽ là buổi điều trần công khai sẽ được tổ chức vào ngày 11 tháng 2023 năm XNUMX.

TAS đã khuyến khích IRS và Quốc hội vạch ra một ranh giới rõ ràng để làm rõ vấn đề, nhưng khuyến nghị của chúng tôi về việc vạch ranh giới ở đâu khác với cách tiếp cận của IRS. Các quy định được đề xuất đã thành công trong việc đưa ra sự rõ ràng, nhưng sẽ tốt hơn nếu chúng làm như vậy theo cách có ích cho người nộp thuế thay vì gây hại cho họ.

Thời điểm phê duyệt giám sát

IRC § 6751(b)(1) thường yêu cầu không áp dụng hình phạt nào trừ khi quyết định hình phạt ban đầu đã được người giám sát hiện hành chấp thuận bằng văn bản. Tuy nhiên, các tòa án đã có mặt khắp nơi khi giải thích yêu cầu này. Ví dụ, Tòa án Thuế Hoa Kỳ, ở Clay kiện Ủy viên, cho rằng cần phải có phê duyệt giám sát đối với các hình phạt theo thủ tục thiếu sót trước khi gửi cho người nộp thuế một thông báo chính thức bao gồm quyền đến Văn phòng Khiếu nại Độc lập của IRS. Mặt khác, Tòa phúc thẩm Hoa Kỳ khu vực thứ hai đã tổ chức vào Chai v. Ủy viên việc phê duyệt các hình phạt này có thể diễn ra bất cứ lúc nào cho đến khi ban hành thông báo thiếu sót theo luật định.

Theo các quy định được đề xuất, đối với các khoản phạt trước khi ấn định phải được Tòa án Thuế xem xét, có thể xin phê duyệt giám sát bất cứ lúc nào trước khi ban hành thông báo thiếu hụt theo luật định. Các hình phạt không thuộc thẩm định trước của Tòa án Thuế có thể được phê duyệt cho đến thời điểm đánh giá. Do đó, các quy định được đề xuất sẽ thiết lập khoảng thời gian rộng nhất có thể và cho phép phê duyệt giám sát cần thiết diễn ra vào thời điểm muộn nhất có thể. Mặt khác, TAS đã kêu gọi từ lâu IRS yêu cầu phê duyệt giám sát trước khi hình phạt đề xuất được thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế.

Đây không chỉ là một cuộc tranh luận học thuật. Cách tiếp cận đề xuất của IRS có vấn đề vì khả năng tăng các hình phạt tiềm năng đối với người nộp thuế trong trường hợp không có sự giám sát có thể dẫn đến việc đưa ra các hình phạt không đúng. Học viên và Quốc hội bày tỏ lo ngại rằng một số giám định viên IRS có thể muốn đề xuất một hình phạt mà không có ý định thực sự áp dụng nó. Đúng hơn, hình phạt được đưa ra như một con bài mặc cả sẽ được thương lượng như một phần của quá trình giải quyết vụ việc. IRS nhanh chóng chỉ ra rằng hành vi này là trái phép và hoàn toàn không được khuyến khích. Tuy nhiên, cơ cấu tồn tại trong các quy định được đề xuất không có tác dụng bảo vệ người nộp thuế khỏi sự lạm dụng có thể xảy ra.

Giám sát xem xét hình phạt sơ suất

Quy định được đề xuất cũng bỏ lỡ cơ hội khi đề cập đến hình phạt sơ suất. IRC § 6751(b)(2)(A) đưa ra một ngoại lệ đối với yêu cầu xem xét giám sát trong trường hợp có một số hình phạt nhất định, chẳng hạn như hình phạt không nộp đơn và không thanh toán. Một ngoại lệ khác được thiết lập trong IRC § 6751(b)(2)(B) đối với các hình phạt được tính toán tự động thông qua các phương tiện điện tử mà IRS hiểu là bao gồm các hình phạt do sơ suất theo IRC § 6662(b)(1).

Không giống như các hình phạt mang tính cơ học hơn được dự tính trong IRC § 6751(b)(2)(A), các hình phạt do sơ suất vốn mang tính chủ quan và không được miễn trừ khỏi quá trình xem xét giám sát. Để đánh giá liệu người nộp thuế có thực hiện “nỗ lực hợp lý để tuân thủ” Theo luật, nhân viên IRS phải đánh giá trạng thái tinh thần của người nộp thuế, bản chất nỗ lực của người nộp thuế cũng như tất cả các sự kiện và hoàn cảnh xung quanh. Một máy tính đơn giản là không thể làm được điều này.

Chính sách IRS, được nhắc lại trong các quy định được đề xuất, là chỉ kết hợp việc xem xét giám sát đối với hình phạt sơ suất nếu người nộp thuế phản hồi. Tuy nhiên, người nộp thuế có thể không phản hồi vì một số lý do có thể hiểu được. Ví dụ: họ có thể đã chuyển đi và chưa nhận được thông báo hoặc họ có thể nhầm lẫn về thông báo và các yêu cầu của nó.

Trong những trường hợp như vậy, người nộp thuế có thể phải đối mặt với hình phạt do sơ suất mà không có bất kỳ phân tích nào của IRS về nỗ lực hợp lý của họ trong việc tuân thủ luật thuế. Việc cho phép máy tính xác định sơ suất trong trường hợp không có sự tham gia của nhân viên sẽ gây tổn hại cho người nộp thuế và làm suy yếu các biện pháp bảo vệ mà lẽ ra IRC § 6751(b) phải cung cấp. Theo đó, để bảo vệ người nộp thuế quyền nộp không quá số thuế chính xác đến hạn hợp pháp, bao gồm cả tiền lãi và tiền phạt, Tôi đã đề nghị trước đây rằng IRS nên yêu cầu nhân viên xác định và người giám sát phê duyệt các hình phạt do sơ suất trước khi chúng được áp dụng. Quyết định này phải được đưa ra dựa trên tất cả các sự kiện và hoàn cảnh hiện hành, mà theo chính sách hiện hành, không xảy ra khi các hình phạt do sơ suất được tạo ra bằng điện tử.

Tác động đến các hình phạt tự động dành cho người báo cáo thiếu sót

Đôi khi người nộp thuế nhận được thông báo báo cáo thiếu tự động đề xuất điều chỉnh và hình phạt về thuế và họ phản hồi kịp thời, nhưng điều này không phải lúc nào cũng đủ. Kết quả không công bằng này, thường xảy ra trong trường hợp người nộp thuế có thu nhập thấp hơn, có thể xảy ra khi IRS nhận được phản hồi của người nộp thuế nhưng không xử lý và xem xét trước khi áp dụng hình phạt. Trong những tình huống này, có thể phát sinh từ Tồn đọng xử lý giấy tờ của IRS, người nộp thuế có thể bị phạt nếu không có sự xem xét giám sát, mặc dù họ đã gửi phản hồi cho phép họ được xem xét và xem xét các dữ kiện cụ thể của họ.

Kết luận

Cách tiếp cận của IRS trong việc xem xét giám sát các hình phạt rất nặng tay và gây gánh nặng cho người nộp thuế. Ngoài ra, việc xem xét giám sát phải diễn ra trước khi các hình phạt áp dụng được thông báo cho người nộp thuế bằng văn bản. Các hình phạt do sơ suất cũng phải được xem xét giám sát và không được đánh giá tự động bởi một chương trình máy tính. Các quy định được đề xuất theo IRC § 6751 mang lại cho IRS cơ hội tuyệt vời để xem xét lại cách tiếp cận của mình đối với việc xem xét giám sát. Đây là cơ hội mà IRS cho đến nay vẫn từ chối nắm bắt, nhưng vẫn còn thời gian. Tôi kêu gọi IRS xem xét lại chính sách của mình và tôi yêu cầu Quốc hội xem xét làm rõ luật để bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế.