Như tôi đã tuyên bố gần đây vào ngày 27 tháng 2023 năm XNUMX, blog (Blog NTA: Quy tắc nhìn lại: IRS khắc phục bẫy hoàn tiền cho người không cẩn thận), IRS đã ban hành Thông báo 2023-21 cung cấp cho người nộp thuế thời gian xem xét dài hơn khi xác định số tiền yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế có thể được phép cho các năm tính thuế (TY) 2019 và 2020. Việc ban hành thông báo này giải quyết sự không khớp giữa thời gian nộp yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế và giai đoạn xem xét lại ba năm do trì hoãn một số thời hạn nộp đơn nhất định cho mùa khai thuế 2020 và 2021, dẫn đến việc từ chối các yêu cầu tín dụng hoặc hoàn trả kịp thời đối với những người đóng thuế đã lợi dụng thời hạn bị hoãn và những người đã khấu trừ hoặc các khoản thanh toán ước tính . (Để đối phó với đại dịch COVID-19, IRS đã hoãn thời hạn nộp đơn cho TY 2019 đến ngày 15 tháng 2020 năm 2020 và cho TY 17 đến ngày 2021 tháng 2019 năm 2024.) Cuộc thảo luận này chủ yếu tập trung vào các vấn đề bí mật và tức thời hơn về việc nộp đơn yêu cầu bồi thường để nhận tín dụng hoặc hoàn tiền cho TY 2020, nhưng phân tích tương tự sẽ áp dụng cho những cá nhân nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền kịp thời vào năm XNUMX cho TY XNUMX.

Chìa khóa chính: Nhiều người nộp thuế vẫn có thời gian để nộp bản khai thuế gốc hoặc bản sửa đổi năm 2019 và yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền, bao gồm các khoản tín dụng được hoàn lại như Tín dụng Thuế Thu nhập kiếm được (EITC), Tín dụng Thuế Trẻ em Bổ sung hoặc Tín dụng Thuế Cơ hội Hoa Kỳ.

Quy tắc xem lại có xu hướng tạo ra sự nhầm lẫn và các câu hỏi tiếp tục nảy sinh về thời điểm áp dụng biện pháp hỗ trợ được cung cấp theo Thông báo 2023-21. Tôi nghĩ sẽ rất hữu ích khi xem qua một vài ví dụ.

Ví dụ 1

Vào năm 2019, một người nộp thuế đã bị khấu trừ thuế thu nhập liên bang từ tiền lương của mình hai tuần một lần. Vào năm 2020, người nộp thuế đã nộp tờ khai năm 2019 của mình trên hoãn lại hạn chót nộp đơn là ngày 15 tháng 2019. Nghĩa vụ thuế năm 6513 của người nộp thuế đã được thanh toán đầy đủ thông qua khấu lưu, được coi là đã thanh toán theo IRC § 15(b) vào ngày 2020 tháng 15 năm 2020, ngày đến hạn ban đầu của tờ khai. Dựa trên việc hoãn thời hạn nộp đơn đến ngày 1040 tháng 14 năm 2023, người đóng thuế nộp đơn yêu cầu hoàn thuế trên Mẫu 1040-X, Tờ khai thuế thu nhập cá nhân Hoa Kỳ sửa đổi, vào ngày 15 tháng 6511 năm XNUMX. Trong số những nội dung khác, mẫu XNUMX-X này bao gồm yêu cầu bồi thường cho EITC. (Tương tự như các khoản thanh toán thuế khấu trừ và thuế ước tính, các khoản tín dụng hoàn lại được coi là thanh toán vào ngày XNUMX tháng XNUMX sau khi kết thúc năm tính thuế mà khoản tín dụng liên quan.) Theo IRC § XNUMX(a), yêu cầu hoàn lại tiền là kịp thời, vì nó được nộp trong vòng ba năm kể từ ngày nộp tờ khai ban đầu. Theo thời gian xem xét lại ba năm của IRC § 6511(b)(2)(A) về yêu cầu hoàn thuế kịp thời, số tiền hoàn trả của người nộp thuế được giới hạn ở các khoản thanh toán được thực hiện trong ba năm trước khi nộp đơn yêu cầu. Trước khi ban hành Thông báo 2023-21, người nộp thuế chỉ có thể thu hồi các khoản thanh toán vượt mức được thực hiện vào hoặc sau ngày 14 tháng 2020 năm 15. Giờ đây, với việc ban hành thông báo, người nộp thuế có thể được hoàn lại số tiền khấu trừ vượt mức được coi là đã thanh toán vào ngày 2020 tháng 2023 năm 21. Điều này là do Thông báo 15-2020 đã bỏ qua khoảng thời gian bắt đầu vào ngày 15 tháng 2020 năm 6511 và kết thúc vào ngày 2 tháng 2023 năm 21 khi xác định giai đoạn xem lại nhằm mục đích xác định số tiền tín dụng hoặc khoản hoàn trả theo IRC § XNUMX(b)(XNUMX)(A). Nói một cách dễ hiểu, người nộp thuế có quyền nhận được khoản hoàn trả cho số tiền đã trả thông qua việc khấu lưu vì yêu cầu hoàn trả được nộp trong vòng ba năm kể từ lần khai thuế ban đầu và trước ngày cuối cùng có thể có của giai đoạn xem xét lại theo Thông báo XNUMX-XNUMX (tức là, ngày 15 tháng 2020 năm XNUMX, cộng thêm ba năm).

Ví dụ 2

Người nộp thuế đã nộp tờ khai thuế ban đầu năm 2019 vào ngày 13 tháng 2023 năm 76, yêu cầu hoàn lại các khoản thanh toán được thực hiện thông qua thuế thu nhập liên bang được khấu trừ từ tiền lương của mình hai tuần một lần. Theo Quy định về Doanh thu 511-1976, 2-428 CB XNUMX, yêu cầu hoàn lại tiền là kịp thời bởi vì tờ khai ban đầu được coi là yêu cầu hoàn lại tiền và tờ khai và yêu cầu được nộp đồng thời, có nghĩa là yêu cầu được nộp trong vòng ba năm kể từ lần khai thuế ban đầu. Nếu không có Thông báo 2023-21, người đóng thuế sẽ bị từ chối hoàn trả mặc dù yêu cầu hoàn thuế kịp thời vì các khoản thanh toán được coi là được thực hiện vào ngày 15 tháng 2020 năm 13, nằm ngoài khoảng thời gian xem lại ba năm chỉ bao gồm các khoản thanh toán được thực hiện vào hoặc sau ngày 2020 tháng 2023 năm 21. Tuy nhiên, người nộp thuế trong tình huống này sẽ được hưởng biện pháp hỗ trợ theo Thông báo 3-2019 vì Mục 2020.A. trợ cấp cho bất kỳ người nào có nghĩa vụ nộp đơn bị IRS hoãn lại cho năm 2023 và 21. LƯU Ý: Thông báo XNUMX-XNUMX không yêu cầu người nộp thuế tận dụng khoảng thời gian bị hoãn mà chỉ yêu cầu họ phải tuân theo khoảng thời gian đó.

Vì biện pháp giảm nhẹ theo thông báo được áp dụng trong trường hợp này nên khoảng thời gian bắt đầu vào ngày 15 tháng 2020 năm 15 và kết thúc vào ngày 2020 tháng 6511 năm 2 sẽ không được tính đến khi xác định thời gian xem lại nhằm mục đích xác định số tiền tín dụng hoặc khoản hoàn trả theo IRC § XNUMX(b)(XNUMX)(A) để yêu cầu hoàn tiền kịp thời. Do đó, yêu cầu bồi thường của người nộp thuế là kịp thời và số tiền được yêu cầu nằm trong khoảng thời gian xem xét lại ba năm.

Ví dụ 3

Người đóng thuế đã nộp bản khai thuế năm 2019 của mình trên hoãn lại hạn chót nộp đơn là ngày 15 tháng 2020 năm 2019. Người nộp thuế đã thực hiện các khoản thanh toán ước tính cho năm 15 và được coi là đã thanh toán vào ngày 2020 tháng 2019 năm 17. Người nộp thuế nộp yêu cầu hoàn thuế cho năm 2023 vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. Yêu cầu hoàn tiền là kịp thời theo IRC §§ 6511(a) và 7503, vì ngày 15 tháng 2023 năm 66 là ngày Thứ Bảy và yêu cầu bồi thường được nộp vào ngày hôm sau không phải là Thứ Bảy, Chủ Nhật hoặc ngày lễ hợp pháp. Dưới thời Rev. Rul. 118-1966, 1-290 CB 15, việc nộp yêu cầu hoàn tiền được coi là diễn ra vào Thứ Bảy, ngày 2023 tháng 17 năm 2023 (ngày đến hạn thực tế), thay vì ngày 2023 tháng 21 năm 15. Do đó, ngày mà Các khoản thanh toán thuế ước tính của người nộp thuế được coi là đã nộp nằm trong khoảng thời gian xem lại ba năm để yêu cầu hoàn thuế kịp thời sau khi xem xét rằng Thông báo 2020-15 đã bỏ qua khoảng thời gian bắt đầu vào ngày 2020 tháng XNUMX năm XNUMX và kết thúc vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX khi xác định khoảng thời gian xem lại .

Ví dụ 4

Dựa trên hoãn lại hạn nộp hồ sơ là ngày 15 tháng 2020 năm 2019, người nộp thuế đã nộp bản khai thuế năm 10 và IRS đã nhận được bản khai này vào ngày 2020 tháng 2019 năm 15. Người nộp thuế đã thực hiện các khoản thanh toán ước tính cho năm 2020 và được coi là đã thanh toán vào ngày 2019 tháng 14 năm 2023. yêu cầu hoàn tiền cho năm 15 vào ngày 2023 tháng XNUMX năm XNUMX (vì ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX là Thứ Bảy). Yêu cầu hoàn tiền không kịp thời. Mặc dù ngày đến hạn được hoãn lại là ngày 15 tháng 6511, thời hạn ba năm để nộp đơn yêu cầu kịp thời theo IRC § XNUMX(a) bắt đầu chạy vào ngày IRS nhận được tờ khai, Tháng 7 10, 2020, không vào ngày đến hạn trả lại bị hoãn là ngày 15 tháng 2020 năm XNUMX.

Ví dụ 5

Người đóng thuế đã nộp bản khai thuế năm 2019 của mình trên hoãn lại hạn chót nộp đơn là ngày 15 tháng 2020 năm 2019. Người nộp thuế đã thực hiện các khoản thanh toán ước tính cho năm 15, được coi là đã thanh toán vào ngày 2020 tháng 1040 năm 2019. Người nộp thuế gửi Mẫu 14-X bằng giấy để yêu cầu hoàn lại tiền cho năm 2023 vào ngày 14 tháng 2023 năm 19 (và đó là đóng dấu bưu điện vào ngày 2023 tháng XNUMX năm XNUMX), nhưng IRS nhận được nó vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX. Yêu cầu hoàn tiền là kịp thời theo IRC §§ 6511(a) và 7502, “quy tắc hộp thư”. Báo trước: Tôi không khuyến nghị người nộp thuế đợi đến phút cuối mới gửi bản khai thuế đã sửa đổi qua đường bưu điện hoặc gửi điện tử.

Điều quan trọng cần lưu ý là hai trường hợp mà biện pháp cứu trợ được cung cấp trong Thông báo 2023-21 không không ứng dụng.

1. Biện pháp hỗ trợ được cung cấp trong thông báo là không cần thiết nếu người nộp thuế yêu cầu kéo dài thời gian nộp đơn cho TY 2019 cho đến ngày 15 tháng 2020 năm 6511, vì IRC § 2(b)(2019)(A) quy định rằng giai đoạn xem lại bao gồm khoảng thời gian gia hạn nộp đơn. Yêu cầu tín dụng hoặc hoàn thuế của người nộp thuế phải được xem xét kịp thời và các khoản thanh toán sẽ nằm trong khoảng thời gian xem xét ba năm miễn là người nộp thuế nộp đơn yêu cầu ba năm kể từ ngày nộp tờ khai năm XNUMX ban đầu được nộp trong thời gian gia hạn.
2. Những người nộp thuế đã nộp tờ khai trước ngày 15 tháng 2020 năm 2023 sẽ phải tuân theo khoảng thời gian thông thường để nộp yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền, bao gồm cả thời gian xem xét ba năm, vì biện pháp hỗ trợ được cung cấp theo Thông báo 21-15 sẽ không áp dụng vì thông báo chỉ bỏ qua khoảng thời gian bắt đầu từ ngày 2020 tháng 15 năm 2020 và kết thúc vào ngày 2019 tháng 14 năm 2020. Ví dụ: nếu người nộp thuế nộp tờ khai năm 15 vào ngày 2020 tháng 6501 năm 1 thì tờ khai đó được coi là nộp vào ngày 18 tháng 2023 năm 15, theo IRC 17(b )(15). Người đóng thuế cần phải nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn lại tiền vào hoặc trước ngày 2020 tháng XNUMX năm XNUMX (ngày XNUMX tháng XNUMX là Thứ Bảy và ngày lễ Giải phóng Quận Columbia được tổ chức vào ngày XNUMX tháng XNUMX), để yêu cầu bồi thường được kịp thời và nắm bắt được. bất kỳ khoản thanh toán vượt mức nào đã được thanh toán hoặc được coi là đã thanh toán vào ngày XNUMX tháng XNUMX năm XNUMX.

Kết luận

Năm nay, nhiều người nộp thuế sẽ được hưởng lợi từ thời gian xem xét lâu hơn đối với các yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền cho TY 2019. Tuy nhiên, điều quan trọng là người nộp thuế phải xem xét các sự kiện và hoàn cảnh cụ thể của mình để xem liệu biện pháp hỗ trợ được cung cấp theo Thông báo 2023-21 có áp dụng hay không đến hoàn cảnh của họ. Như đã đề cập ở trên, biện pháp hỗ trợ tương tự sẽ áp dụng cho những cá nhân nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc hoàn tiền kịp thời vào năm 2024 cho TY 2020.

Vấn đề được khắc phục bằng Thông báo 2023-21 sẽ tiếp tục xuất hiện trong các tình huống khác khi IRS đã hoãn thời hạn nộp đơn do tuyên bố thảm họa và do đó, tôi sẽ tiếp tục ủng hộ một giải pháp lâu dài hơn cho vấn đề này, bằng cách bao gồm cả biện pháp cứu trợ được cung cấp. theo Thông báo 2023-21 mỗi lần IRS hoãn thời hạn nộp đơn do thảm họa được liên bang tuyên bố hoặc thông qua việc ban hành các quy định của Kho bạc hoặc thông qua luật của Quốc hội. Cho đến khi các quy định có thể được ban hành hoặc luật được thông qua, IRS phải hoãn quy tắc xem xét lại vào thời điểm cứu trợ thiên tai được cấp.

Trong khi đó, những người nộp thuế cư trú hoặc có doanh nghiệp nằm trong khu vực được tuyên bố thảm họa nơi IRS đã hoãn thời hạn nộp hồ sơ sẽ cần hết sức chú ý đến việc lợi dụng những thời hạn bị hoãn đó có thể ảnh hưởng như thế nào đến việc nộp đơn yêu cầu tín dụng hoặc số năm hoàn thuế. xuống đường.