In blog của tuần trước, Tôi đã thảo luận về mối lo ngại của mình về việc Văn phòng Khiếu nại (Khiếu nại) và Tiền lương & Đầu tư (W&I) của IRS không thể xác định đầy đủ quan điểm phù phiếm cụ thể khiến việc gửi thư thông báo được gửi đi. Thư này cho người nộp thuế 30 ngày để rút lại quan điểm sai trái có trong tờ khai thuế thu nhập hoặc trong tờ khai thuế thu nhập, và do đó tránh áp dụng hình phạt trả lại sai trái 5,000 USD do IRC § 6702 áp đặt. Việc thiếu thông tin nhận dạng rõ ràng về đối tượng bị phản đối tuy nhiên, vấn đề này đôi khi có thể gây khó khăn cho người nộp thuế trong việc xác định và khắc phục kịp thời những quan điểm sai trái.

Trong blog này, tôi sẽ thảo luận về một vấn đề khác liên quan đến hình phạt IRC § 6702: cụ thể là việc Khiếu nại từ chối xem xét liệu hình phạt trả lại phù phiếm có được W&I áp dụng đúng đắn hay không. Hãy nhớ rằng chỉ vì ban đầu W&I nói rằng một quan điểm là phù phiếm nên không — hoặc ít nhất là không nên — biến nó thành như vậy. Văn phòng của tôi đã chứng kiến ​​một số trường hợp trong đó người nộp thuế có thiện chí phản đối hợp lý về tính đúng đắn về mặt nội dung hoặc thủ tục của hình phạt IRC § 6702 do W&I áp đặt đã yêu cầu Khiếu nại xem xét lại yêu cầu giảm nhẹ hình phạt bị từ chối. Việc xem xét như vậy sẽ là cơ hội cuối cùng và duy nhất của người nộp thuế để có được đánh giá hành chính độc lập về quyết định của W&I nhằm đánh giá hình phạt hoàn trả vô nghĩa.

Tuy nhiên, các kháng cáo đã áp dụng chính sách từ chối xem xét tất cả các trường hợp IRC § 6702, ngay cả những yêu cầu giảm nhẹ được W&I xác định là không phù phiếm. Kháng cáo có vị trí này mặc dù IRM của W&I (25.25.10.8.4) và các lá thư thông báo cho người nộp thuế rằng họ có quyền kháng cáo các khiếu nại thiện chí đối với hình phạt, với giả định rằng hình phạt đã được thanh toán đầy đủ trước đó. Trong trường hợp không có sự xem xét này, những người đóng thuế tin rằng quyết định từ chối yêu cầu giảm nhẹ của W&I là không công bằng hoặc không chính xác sẽ không còn cách nào khác ngoài việc tìm kiếm sự xem xét tư pháp tại Tòa án Khiếu nại Liên bang hoặc Tòa án Quận Liên bang hiện hành.

Trên thực tế, rất ít người nộp thuế, đặc biệt là những người nộp thuế có thu nhập thấp, có đủ nguồn tài chính hoặc năng lượng còn lại để tiếp tục đấu tranh với hình phạt hoàn trả vô nghĩa tại tòa án liên bang. Hơn nữa, trong nhiều trường hợp, chi phí pháp lý và các chi phí liên quan khác cần thiết để phản đối hình phạt có thể vượt quá số tiền phạt. Chính sách không xem xét của khiếu nại đối với các hình phạt IRC § 6702 đang tước đi quyền lợi của người nộp thuế. quyền kháng cáo quyết định của IRS trong một diễn đàn độc lập và quyền thách thức quan điểm của IRS và được lắng nghe, đã được IRS thông qua và được Quốc hội luật hóa.

Các kháng nghị trước đây đã được chấp nhận và coi là các kháng nghị không phù phiếm về hình phạt IRC § 6702. Sau đó đưa ra “quyết định kinh doanh” ngừng xét xử mọi khiếu nại liên quan đến hình phạt đó. Chính sách này cuối cùng đã được thực hiện thông qua hướng dẫn sửa đổi trong IRM 8.11.8.2, hiện nêu rõ: “Các hình phạt được đánh giá theo IRC § 6702(a) hoặc IRC § 6702(b) không thuộc quyền kháng cáo hành chính.”

TAS sau đó đã ban hành một số Yêu cầu Hỗ trợ Hoạt động (OAR) và Lệnh Hỗ trợ Người nộp thuế (TAO) để Khiếu nại thay mặt cho người nộp thuế đưa ra những thách thức không phù phiếm đối với việc áp dụng hình phạt IRC § 6702. Bất chấp các tình huống thường xuyên hấp dẫn được mô tả trong nhiều OAR và TAO này, Cơ quan Kháng cáo vẫn không sẵn sàng sửa đổi chính sách tổng quát về việc từ chối tất cả các đánh giá như vậy. Không nên coi thường quyền của người nộp thuế khi thực hiện “quyết định kinh doanh”.

Quốc hội không có ý định áp dụng hình phạt IRC § 6702 theo cách hà khắc hoặc gây tổn hại đến thiện chí của người nộp thuế. Như Quốc hội đã giải thích ban đầu, “Ủy ban tin rằng một hình phạt có thể đánh giá ngay lập tức đối với việc nộp tờ khai phản đối sẽ giúp ngăn chặn việc nộp tờ khai như vậy và sẽ thể hiện quyết tâm của Quốc hội trong việc duy trì tính toàn vẹn của hệ thống thuế thu nhập…Do đó, hình phạt sẽ được áp dụng , chỉ đối với các khoản hoàn trả có mục đích rõ ràng là không đúng và không phải trong các trường hợp liên quan đến tranh chấp hợp lệ với Bộ trưởng. Tất nhiên, hình phạt này sẽ không được áp dụng trong trường hợp có lỗi toán học hoặc văn thư vô tội hoặc vô tình…” Hơn nữa, Quốc hội đã không làm gì để hạn chế những kháng cáo thiện chí, không phù phiếm liên quan đến việc áp dụng hình phạt IRC § 6702.

Như tôi đã đề cập ở trên, Kháng cáo trước đây đã chấp nhận các yêu cầu không phù phiếm yêu cầu xem xét lại hình phạt IRC § 6702. Tuy nhiên, trước sự phản đối của TAS và không tìm kiếm bình luận của các bên liên quan hoặc đưa ra lời giải thích hợp lý, sau đó TAS đã đơn phương cấm tất cả các đánh giá như vậy. Tuy nhiên, việc đảo ngược chính sách này không được pháp luật yêu cầu và Khiếu nại có thẩm quyền pháp lý tiến hành đánh giá một cách không phù phiếm về hình phạt IRC § 6702. Mặc dù vậy, Cơ quan Kháng cáo đã tước bỏ quyền nộp đơn kháng cáo hình phạt một cách không phù phiếm của những người nộp thuế có thiện chí. Việc áp dụng và tiếp tục chính sách này thể hiện sự từ chối mang tính trừng phạt và không cần thiết đối với các quyền cơ bản của người nộp thuế mà Khiếu nại nên khắc phục.

Tôi hiểu rằng Cơ quan Khiếu nại quan tâm đến nguồn lực và bày tỏ lo ngại rằng họ sẽ nhận được vô số lời kêu gọi phù phiếm. Tuy nhiên, tôi không gợi ý rằng Cơ quan Kháng cáo nên bắt đầu xem xét các phản đối hoặc khiếu nại phù phiếm của những người đóng thuế đã nhiều lần nộp tờ khai với quan điểm phù phiếm. Thay vào đó, cần xem xét những thách thức có thiện chí, không phù phiếm liên quan đến tính đúng đắn hoặc công bằng của hình phạt IRC § 6702. Sự khác biệt này rất quan trọng vì Khiếu nại sẽ chỉ xem xét các kháng nghị được đệ trình một cách thiện chí và thể hiện ý định không cản trở hay trì hoãn việc quản lý thuế; Hơn nữa, như đã lưu ý ở trên, W&I IRM (25.25.10.8.4) yêu cầu người nộp thuế trước tiên phải nộp đủ tiền phạt và sau đó yêu cầu hoàn lại tiền. (Tuy nhiên, tôi có thể hình dung một số trường hợp cấp thiết mà theo đó cả W&I và Kháng cáo nên xem xét tạo điều kiện thuận lợi cho việc xem xét các trường hợp này mà không bắt buộc phải thanh toán đầy đủ tiền phạt). Khả năng kháng cáo trong những trường hợp này, có thể sẽ tương đối ít về số lượng, là điều cần thiết không chỉ để bảo vệ quyền của người nộp thuế mà còn để duy trì tính toàn vẹn của chính chương trình hình phạt IRC § 6702.

W&I đã đưa ra quyết định, trên cơ sở từng trường hợp cụ thể, về việc yêu cầu bãi bỏ IRC § 6702 nào là phù phiếm và không phù phiếm. Ngược lại, sự khác biệt này được phản ánh trong các công văn 105C khác nhau cấp cho người nộp thuế bởi W&I (như được phản ánh trong IRM 25.25.10.8.4 được liên kết). Khi người nộp thuế nộp yêu cầu không phù phiếm về việc giảm nhẹ hình phạt IRC § 6702 mà W&I sẽ không cấp, thì những người nộp thuế đó, những người đã trả tiền đánh giá, đã nhận được Thư 105C trên danh nghĩa cấp cho họ quyền kháng cáo. Khiếu nại nên bắt đầu cung cấp đánh giá này, điều mà W&I đã tạo điều kiện và khuyến nghị những cân nhắc về tính công bằng, quyền của người nộp thuế và quản lý thuế chất lượng. Tôi kêu gọi Cơ quan Kháng cáo quay trở lại chính sách trước đây về việc chấp nhận loại trường hợp này, từ đó cung cấp cho những người nộp thuế đủ điều kiện có thiện chí quyền truy đòi hành chính độc lập mà Cơ quan Kháng cáo đã được tạo ra để cung cấp ngay từ đầu.