Vào thời điểm này trong năm, tôi xem xét và chỉnh sửa bản thảo của mười vấn đề bị kiện tụng nhiều nhất tại các tòa án liên bang và cuối cùng sẽ được công bố trong Báo cáo thường niên của Người ủng hộ người nộp thuế quốc gia trước Quốc hội. Đây là một trong những nhiệm vụ yêu thích của tôi vì tôi có cơ hội xem xét sâu một loạt các vụ kiện tụng về thuế. Luôn có một hoặc hai trường hợp khiến tôi cảm thấy như tạo ra những kết quả bất công hoặc cực đoan. Đôi khi điều đó xảy ra do quan điểm kiện tụng của IRS như trong Mescalero trường hợp việc này Tôi đã thảo luận vào tháng 9. Hôm nay tôi muốn thảo luận về một trường hợp Thu thập đúng thủ tục (CDP), Dịch vụ xe tăng Keller. II, Inc. kiện Comm'r, 854 F.3d 1178 (Tầng 10 năm 2017), aff'g TC Docket No. 11611-14L, một quyết định gần đây của Tòa phúc thẩm Khu vực thứ mười, trong đó nêu bật việc thiếu cơ hội xem xét tư pháp đối với hình phạt IRC § 6707A trong diễn đàn thanh toán trước.

Bộ luật Thuế vụ (IRC) § 6707A áp dụng hình phạt đối với người nộp thuế không đưa thông tin vào tờ khai hoặc bản kê khai liên quan đến giao dịch phải báo cáo. Theo IRC §§ 6011 và 6707A, mọi người nộp thuế đã tham gia vào bất kỳ giao dịch phải báo cáo nào và được yêu cầu khai thuế đều phải nộp Mẫu IRS 8886, Tuyên bố tiết lộ giao dịch phải báo cáo (Sửa đổi tháng 2011 năm XNUMX), cùng với tờ khai thuế và gửi một bản sao đến Văn phòng Phân tích Nơi tránh Thuế của IRS. Như đã nêu trong Cẩm nang doanh thu nội bộ 4.32.4, người nộp thuế có thể phản đối các hình phạt IRC § 6707A trong quá trình xem xét trước khi đánh giá hình phạt của Viên chức Khiếu nại IRS (nếu có thể; đôi khi không phải vì thời hạn giới hạn sắp hết) hoặc trong quá trình xem xét sau đánh giá bởi Viên chức Khiếu nại của IRS. Theo IRC § 6707A(b)(1), nếu người nộp thuế không tuân thủ các yêu cầu này, người nộp thuế sẽ bị phạt lên tới 75 phần trăm số tiền thuế giảm được ghi trên tờ khai do giao dịch phải báo cáo (hoặc giao dịch phải báo cáo). thuế phát sinh từ giao dịch nếu giao dịch đó được tôn trọng vì mục đích thuế liên bang). Theo IRC § 6707A(b)(3), mức phạt tối thiểu không được dưới 5,000 USD đối với cá nhân hoặc 10,000 USD đối với tổ chức. Hơn nữa, mức phạt tối đa có thể được áp dụng là 200,000 USD đối với bất kỳ giao dịch được liệt kê nào (100,000 USD trong trường hợp của một cá nhân) và trong trường hợp có bất kỳ giao dịch phải báo cáo nào khác là 50,000 USD (10,000 USD trong trường hợp của một cá nhân). Những hình phạt này không phải tuân theo các thủ tục thiếu sót và do đó người nộp thuế không được kháng cáo các quyết định về hình phạt IRC § 6707A lên Tòa án Thuế Hoa Kỳ.

In Keller, tòa án giữ nguyên quyết định của Tòa án Thuế rằng người nộp thuế đã có "cơ hội trước để tranh chấp trách nhiệm pháp lý" khi họ có phiên điều trần IRC § 6707A với Kháng cáo, và do đó người nộp thuế không được tranh chấp trách nhiệm pháp lý của mình đối với hình phạt trong Quy trình Thu nợ hợp pháp (CDP) điều trần. Người nộp thuế ở Keller đã tham gia vào kế hoạch phúc lợi cho nhân viên nhưng không báo cáo việc tham gia của mình trên tờ khai thuế. IRS cáo buộc người nộp thuế đã vi phạm IRC § 6707A vì người nộp thuế không báo cáo sự tham gia của mình. Hơn nữa, IRS coi kế hoạch này là một giao dịch được niêm yết (nghĩa là nó tương tự như một giao dịch tránh thuế đã biết), được liệt kê có hiệu lực hồi tố trong trường hợp này (vấn đề tôi đã nêu trong Khuyến nghị pháp lý năm 2008). IRS cũng tuyên bố rằng người nộp thuế đã khấu trừ không đúng cách trên tờ khai thuế thu nhập liên quan đến việc họ tham gia vào kế hoạch phúc lợi cho nhân viên, dẫn đến thiếu hụt. Do đó, người nộp thuế phải đối mặt với hai thủ tục tố tụng song song mà IRS yêu cầu: (1) hình phạt theo IRC § 6707A vì người nộp thuế không báo cáo việc tham gia vào chương trình phúc lợi nhân viên (“thủ tục xử phạt”); và (2) thiếu thuế thu nhập và dẫn đến hình phạt từ việc người nộp thuế bị cáo buộc khấu trừ không đúng các khoản thanh toán vào quỹ phúc lợi nhân viên (“thủ tục tố tụng thiếu sót”). Tuy nhiên, người nộp thuế không thể giải quyết những vấn đề này trong cùng một thủ tục tố tụng.

IRS đã gửi cho người nộp thuế thông báo cuối cùng về ý định thu thuế để thu hình phạt IRC § 6707A và giải thích về quyền được điều trần CDP theo IRC § 6330. Người nộp thuế đã yêu cầu một buổi điều trần CDP với lập luận rằng hình phạt đã được đánh giá mà không có cơ hội để phản đối quyết định của giao dịch cơ bản. Tuy nhiên, người nộp thuế không được phép thách thức trách nhiệm pháp lý cơ bản vì Văn phòng Khiếu nại đã xem xét và duy trì hình phạt trong thủ tục xử phạt IRC § 6707A (như đã giải thích ở trên, không tạo cơ hội để xem xét tư pháp trừ khi người nộp thuế trả tiền trước). phạt rồi khởi kiện đòi hoàn lại tiền).

Sau đó, người nộp thuế đã nộp đơn lên Tòa án Thuế để phản đối quyết định của CDP và thách thức trách nhiệm pháp lý về hình phạt. Tuy nhiên, Tòa án Thuế đã đưa ra phán quyết tóm tắt cho chính phủ, xác định rằng người nộp thuế không được phép thách thức trách nhiệm cơ bản về hình phạt vì Quy định Kho bạc § 301.6330-1(e)(3)(A-E2) làm rõ rằng cụm từ “cơ hội tranh chấp” bao gồm “cơ hội trước để họp với Khiếu nại đã được đưa ra trước hoặc sau khi đánh giá trách nhiệm pháp lý” và người nộp thuế đã có một cuộc họp về hình phạt với Khiếu nại.

Người nộp thuế sau đó đã kháng cáo lên Tòa án thứ mười. Để bảo vệ lập trường của chính phủ, Khu vực thứ mười đã áp dụng phép thử Chevron hai bước (bắt nguồn từ vụ kiện của Tòa án Tối cao Chevron USA, Inc. kiện NRDC, 467 US 837 (1984)) và kết luận rằng việc đề cập đến “cơ hội tranh chấp” trước đó trong IRC § 6330 (c)(2)(B) là không rõ ràng và rằng Quy định Kho bạc § 301.6330-1(e) là cách giải thích hợp lý về IRC § 6330(c)(2)(B).

Kết quả của việc giữ lại trong trường hợp gần đây là người nộp thuế không có bất kỳ cơ hội nào để được xem xét tư pháp về quyết định hình phạt IRC § 6707A của IRS trừ khi họ trả tiền phạt trước và sau đó kiện yêu cầu hoàn lại tiền tại tòa án quận của Hoa Kỳ hoặc tại Tòa án Khiếu nại Liên bang Hoa Kỳ theo IRC § 7422.

Quốc hội đã đưa ra nhiều hình phạt nhưng trong một số trường hợp nhất định không cho phép người nộp thuế khiếu nại hình phạt đó trong một diễn đàn tư pháp về việc thanh toán trước. Khi có các hình phạt trách nhiệm pháp lý nghiêm ngặt (tức là các hình phạt không cho phép ngoại lệ vì lý do hợp lý và có thể có những hạn chế về khả năng được miễn) đối với người nộp thuế và các thủ tục thiếu sót không được áp dụng, thì những người nộp thuế không thể trả trước các hình phạt có thể không đủ khả năng chi trả xem xét tư pháp đối với hành vi hành chính. Việc không cho phép người nộp thuế khiếu nại hình phạt trước tòa trước khi nộp thuế sẽ ảnh hưởng đến quyền khiếu nại quan điểm và được lắng nghe của IRS cũng như quyền được hưởng một hệ thống thuế công bằng và chính đáng theo Đạo luật thuế. Hóa đơn quyền của người nộp thuế.

Trong Báo cáo thường niên trước đây của tôi trước Quốc hội, (xem, ví dụ, Các Tập 2008 II nghiên cứu về hình phạt và Khuyến nghị pháp lý năm 2008 số 10), tôi đã nhấn mạnh những tác động tiềm tàng của hình phạt IRC § 6707A và những thay đổi được đề xuất. Mặc dù Quốc hội đã giải quyết một phần một số điểm mà tôi đã nêu trong Đạo luật việc làm doanh nghiệp nhỏ năm 2010, nhiều vấn đề vẫn còn tồn tại

Tôi hiểu rằng mục đích của hình phạt IRC § 6707A là khuyến khích việc tiết lộ thông tin, nhưng lợi ích của việc tiết lộ phải được cân bằng với gánh nặng mà hình phạt áp đặt lên người nộp thuế. Việc người nộp thuế không thể phản đối hình phạt IRC § 6707A tại các tòa án liên bang mà không phải trả thuế, vì mọi ý định và mục đích, có nghĩa là IRS có thể đơn phương xác định những gì cấu thành một giao dịch được liệt kê hoặc phải báo cáo mà không cần phải giải thích với tòa án (và cơ quan nộp thuế công cộng). Tôi cũng tiếp tục lo ngại về việc không có ngoại lệ "lý do hợp lý" và khả năng áp dụng hình phạt IRC § 6707A đối với những người nộp thuế không nhận được bất kỳ lợi ích thuế nào. Việc áp đặt các hình phạt nặng nề đối với những người nộp thuế không có nhận thức về các yêu cầu công bố thông tin sẽ gây ra khó khăn quá mức và đi ngược lại chính sách công bằng cách làm suy yếu sự tôn trọng của công chúng đối với sự công bằng của hệ thống thuế. Như tôi đã trình bày trong bài giảng của Erwin N. Griswold năm 2010 trước Trường Cao đẳng Luật sư Thuế Hoa Kỳ, hệ thống thuế của chúng ta được xây dựng dựa trên nguyên tắc cơ bản của thủ tục tố tụng hợp pháp.

Bạn có thể đọc thêm về mối quan tâm của tôi về Keller và các vụ việc quan trọng khác gần đây trong phần CDP của Các vấn đề được kiện tụng nhiều nhất trong năm 2017 sắp tới của tôi Báo cáo hàng năm tới Quốc hội.