Kể từ năm 2015, Quốc hội đã yêu cầu IRS ký hợp đồng với các cơ quan thu nợ tư nhân (PCA) để thu các khoản nợ thuế chưa thanh toán từ những người nộp thuế mà IRS không có đủ nguồn lực để thu. Năm 2019, như một phần của Đạo luật ưu tiên người nộp thuế (TFA), Quốc hội đã sửa đổi luật để cấm IRS chuyển các khoản nợ thuế của người nộp thuế có thu nhập thấp cho PCA. Cụ thể, TFA chỉ đạo IRS loại trừ các khoản nợ của người nộp thuế có tổng thu nhập đã điều chỉnh (AGI) bằng hoặc dưới 200% mức nghèo liên bang khỏi phân bổ PCA. Yêu cầu này có hiệu lực vào ngày 1 tháng 2021 năm XNUMX và mục đích bảo vệ người nộp thuế có thu nhập thấp rất rõ ràng và được nêu trong văn bản kèm theo. Báo cáo của Ủy ban Cách thức và Phương tiện Hạ viện. Điều khoản này nhằm mục đích “bảo vệ những người nộp thuế đó khỏi việc tham gia vào các kế hoạch thanh toán mà họ không đủ khả năng chi trả”.

Điều khoản này nhất quán với các phần khác của bộ luật thuế nhằm cân bằng lợi ích của chính phủ trong việc thu thuế với lợi ích của chính phủ trong việc đảm bảo rằng các cá nhân và gia đình có đủ nguồn lực để đáp ứng chi phí sinh hoạt cơ bản của họ. Ví dụ: IRC § 6343(a)(1)(D) yêu cầu IRS miễn thuế nếu xác định rằng khoản thuế này “đang tạo ra khó khăn kinh tế do điều kiện tài chính của người nộp thuế”. Tương tự, IRC § 7122(d)(2)(A) quy định rằng khi đánh giá các đề nghị thỏa hiệp, IRS phải thực hiện một số phân tích tài chính nhất định được thiết kế để đảm bảo rằng người nộp thuế có “đầy đủ phương tiện để trang trải các chi phí sinh hoạt cơ bản”.

Điều khoản TFA cung cấp các biện pháp bảo vệ người nộp thuế tương tự khỏi các nỗ lực thu nợ của PCA. Tuy nhiên, đạo luật không hướng dẫn IRS làm thế nào để đo lường xem AGI của người nộp thuế có bằng hoặc dưới 200 phần trăm mức nghèo liên bang hay kể từ ngày gì việc đo lường nên được thực hiện. Chúng tôi tin rằng IRS đang đo lường AGI theo cách không thể xác định chính xác người nộp thuế có thu nhập thấp, không phù hợp với mục đích của đạo luật và IRS nên xem xét một cách tiếp cận chính xác hơn.

Cách tiếp cận của IRS không bảo vệ chính xác người nộp thuế có thu nhập thấp

Để xác định AGI của người nộp thuế, IRS đã quyết định sử dụng tờ khai thuế được nộp gần đây nhất của người nộp thuế - và nếu không có tờ khai thuế gần đây, nó sẽ có giá trị tối đa mười năm để xác định vị trí một. Nếu không có tờ khai nào được nộp trong vòng mười năm qua, IRS sẽ cho rằng AGI của người nộp thuế vượt quá 200 phần trăm mức nghèo liên bang và sẽ không loại trừ nó khỏi việc giao cho PCA. Theo cách tiếp cận này, kết quả sẽ là mức độ bao phủ chưa đủ và quá mức đối với nhóm dân cư mà chương trình được thiết kế để bảo vệ. Việc xác định trách nhiệm pháp lý và xác định khả năng thu hồi được thực hiện tại các thời điểm khác nhau. Ví dụ: nếu người nộp thuế nộp tờ khai thuế cho năm tính thuế 2012 thì việc xác định trách nhiệm pháp lý sẽ dựa trên thu nhập, các khoản khấu trừ và tín dụng của người nộp thuế trong năm đó. Ngược lại, nếu hiện tại người nộp thuế vẫn còn nghĩa vụ thuế năm 2012 chưa thanh toán thì việc xác định khả năng thu được sẽ dựa trên điều kiện tài chính hiện tại của người nộp thuế (vào năm 2021 hoặc gần đây nhất có thể).

Người nộp thuế có đủ khả năng nộp thuế vào năm 2012 có thể không thực hiện được điều đó ngày hôm nay - và đây là những người nộp thuế mà Quốc hội dự định loại trừ khỏi việc giao cho PCA. Ngược lại, một người nộp thuế không đủ khả năng nộp thuế vào năm 2012 có thể đã kiếm thêm thu nhập hoặc có thêm tài sản và hiện có thể thanh toán. IRS đã không đưa ra lời biện minh thuyết phục cho cách tiếp cận của mình là quay trở lại mười năm và không xem xét các phương pháp khác. Chúng tôi tin rằng phương pháp được đề xuất của chúng tôi sẽ mang lại sự bảo vệ tốt hơn cho những người nộp thuế có thu nhập thấp đang phải đối mặt với những thách thức kinh tế hiện tại.

Cách tiếp cận của IRS không phù hợp với quy chế và có một cách tiếp cận khác chính xác hơn

Điều khoản TFA chỉ đạo IRS xác định AGI của một cá nhân “cho năm tính thuế gần đây nhất mà thông tin đó có sẵn”. Nếu việc khai thuế đã nộp là lựa chọn duy nhất hiện có thì việc quay trở lại mười năm có thể đáp ứng được yêu cầu theo luật định. Nhưng có một lựa chọn khác mà chúng tôi cho rằng sẽ đáp ứng tốt hơn ý định của Quốc hội như được quy định trong TFA.

Khuyến nghị của TAS trong việc xác định các trường hợp thích hợp để chuyển cho PCA

Hàng năm, IRS nhận được tài liệu báo cáo thông tin của bên thứ ba (Mẫu W-2, Báo cáo tiền lương và thuế và Mẫu 1099 báo cáo thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau) và có thể xây dựng hoặc ước tính tổng thu nhập của người nộp thuế từ những nguồn đó. Khi IRS tìm cách thu thuế từ những cá nhân chưa nộp tờ khai thuế, đây chính xác là cách tiếp cận mà IRS thực hiện — IRS tạo ra tờ khai thuế, bao gồm AGI, dựa trên tài liệu báo cáo thông tin của bên thứ ba theo thẩm quyền được cung cấp trong IRC § 6020 (b), thực hiện Thay thế cho Trả lại (SFR). Không có lý do gì IRS không thể làm theo cách tiếp cận tương tự ở đây. Để đảm bảo rằng việc xác định khả năng thu thuế được thực hiện dựa trên dữ liệu hiện tại, TAS đã khuyến nghị IRS xác định AGI theo cách tiếp cận gồm ba phần: (i) sử dụng thông tin trên tờ khai thuế nếu tờ khai đã được nộp trong hai năm qua; (ii) nếu không nộp tờ khai trong hai năm qua, hãy sử dụng các tài liệu báo cáo thông tin gần đây của bên thứ ba, nếu có, để tạo SFR; và (iii) nếu không có tờ khai nào được nộp trong hai năm qua và không có tài liệu báo cáo của bên thứ ba, hãy giả sử AGI bằng XNUMX và loại trừ tài khoản khỏi việc chuyển nhượng cho PCA.

Kết quả TAS với phương pháp đề xuất

Theo phân tích của IRS về 2,311,294 trường hợp trong kho PCA tính đến tháng 2019 năm XNUMX, phương pháp TAS và phương pháp IRS sẽ loại trừ số lượng trường hợp gần như nhau. Nhưng chúng tôi tin rằng phương pháp TAS bảo vệ tốt hơn những người nộp thuế có thu nhập thấp mà đạo luật TFA được thiết kế để bảo vệ.

Tôi thừa nhận rằng không có phương pháp nào là hoàn hảo, nhưng phương pháp TAS hiệu quả hơn trong việc bảo vệ người nộp thuế khỏi việc tham gia vào các thỏa thuận thanh toán mà họ không đủ khả năng chi trả. Các tài liệu báo cáo thông tin cho phép IRS tính toán tổng thu nhập, nhưng chúng không xác định “các khoản điều chỉnh” và không cho IRS biết người đóng thuế là độc thân hay đã kết hôn. Trong những trường hợp này, chúng tôi cho rằng sẽ hợp lý nếu đưa ra các giả định “chống lại” người nộp thuế - tức là., giả sử không có sự điều chỉnh nào và tính toán AGI trên cơ sở tình trạng nộp đơn “đơn”. Nếu IRS sử dụng tài liệu báo cáo thông tin của bên thứ ba để đưa ra quyết định về khả năng thu nợ thì thu nhập không được báo cáo trên các tài liệu đó, chẳng hạn như thu nhập từ hoạt động tư doanh, sẽ không được xem xét. Nhưng điều đó có thể đúng ngay cả khi IRS dựa vào các tờ khai thuế đã nộp, vì các nghiên cứu về chênh lệch thuế cho thấy hầu hết thu nhập không được báo cáo cho IRS trên các tài liệu của bên thứ ba cũng không được báo cáo trên tờ khai thuế.

Theo quan điểm của chúng tôi, đây là tình huống mà chúng ta không nên biến cái hoàn hảo thành kẻ thù của cái tốt. Trong một hệ thống thuế nơi người nộp thuế nộp khoảng 160 triệu tờ khai thuế thu nhập cá nhân, không có phương pháp nào có được câu trả lời đúng trong mọi trường hợp, nhưng chúng ta nên áp dụng cách tiếp cận có nhiều khả năng mang lại những biện pháp bảo vệ như mong đợi. Chúng tôi tin rằng việc xác định khả năng thu thuế dựa trên thông tin gần đây sẽ chính xác hơn nhiều so với việc lấy lại các tờ khai thuế đã nộp cách đây mười năm. Trong một thời gian gần đây báo cáo kiểm toán, Tổng Thanh tra Kho bạc về Quản lý Thuế (TIGTA) đã đưa ra kết luận tương tự và khuyến nghị tương tự rằng IRS nên xem xét sử dụng “cả thông tin khai thuế cuối cùng và thông tin thu nhập của bên thứ ba trong phương pháp của mình để loại trừ những người nộp thuế có thu nhập thấp khỏi danh mục PCA”.

Khuyến nghị của TAS đối với nhiệm vụ PCA

Chúng tôi khuyến khích IRS đánh giá lại cách tiếp cận của mình. Tuy nhiên, IRS đã từ chối việc sử dụng tài liệu báo cáo thông tin của bên thứ ba trong các cuộc thảo luận không chính thức với chúng tôi và trong phản hồi chính thức của IRS đối với TIGTA. Như vậy, chúng tôi có được đề xuất trong Sách Tím năm 2021 của Người ủng hộ Người nộp thuế Quốc gia rằng Quốc hội sửa đổi IRC § 6306(d)(3)(F) để chỉ đạo IRS xác định tổng thu nhập đã điều chỉnh của một cá nhân “cho năm tính thuế gần đây nhất mà thông tin đó có sẵn” bằng cách tham chiếu đến tờ khai thuế được nộp gần đây nhất của cá nhân nếu một đã được nộp trong hai năm trước đó hoặc, nếu không, bằng cách tham khảo các tài liệu báo cáo thông tin của bên thứ ba được mô tả trong phần III của tiểu chương A, chương 61 của IRC.

Trong khi chờ đợi, lời khuyên tốt nhất cho người đóng thuế là: Nếu khoản nợ thuế của bạn được giao cho PCA và bạn không thể trả, hãy nói với PCA rằng bạn muốn làm việc trực tiếp với IRS. IRS — không phải PCA — có thể xác định xem bạn nên được đưa vào tình trạng hiện không thể thu nợ do tình trạng khó khăn hay được chấp thuận cho một phương án thu nợ thay thế, chẳng hạn như đề nghị thỏa hiệp hoặc thỏa thuận trả góp một phần. Nhân viên Thu nợ của IRS đưa ra giải pháp thích hợp dựa trên thông tin tài chính của bạn (nhân viên PCA không thu thập).