Sách xanh năm tài chính 2025 của Kho bạc đề xuất loại bỏ cơ bản văn bản phê duyệt giám sát đối với các hình phạt

Vào ngày 11 tháng 2024 năm 2025, Bộ Tài chính đã công bố năm tài chính (FY) XNUMX Sách Xanh đề xuất doanh thu, trong đó bao gồm đề xuất loại bỏ về cơ bản gần như tất cả các yêu cầu còn lại để có được sự chấp thuận giám sát bằng văn bản đối với các hình phạt. Thay vì tập trung vào việc đào tạo nhân viên IRS và thực thi luật do Quốc hội ban hành để bảo vệ quyền của người nộp thuế, Bộ Tài chính đang đề xuất Quốc hội về cơ bản rút bỏ các điều khoản phê duyệt hình phạt để ngăn chặn những sai sót trong tương lai của IRS bất kể tác động đến người nộp thuế. Đáng chú ý nhất, đề xuất này loại bỏ yêu cầu phê duyệt bằng văn bản đối với các hình phạt áp dụng theo IRC § 6662 đối với việc nộp thiếu thuế, IRC § 6662A đối với việc khai thiếu thông tin đối với các giao dịch phải báo cáo và IRC § 6663 đối với các hình phạt gian lận. Mặc dù các điều khoản về hình phạt đó có thể chỉ là một phần nhỏ trong số các hình phạt mà IRS áp dụng, nhưng điều quan trọng cần lưu ý là khoảng 98 phần trăm các hình phạt đã được miễn yêu cầu phê duyệt giám sát đó theo IRC § 6751(b). Đề xuất này sẽ loại bỏ yêu cầu đối với hầu hết XNUMX% số tiền phạt còn lại. Tôi thà thấy luật được áp dụng đúng đắn để bảo vệ quyền lợi của người đóng thuế hơn là bị loại bỏ chỉ vì IRS cần phải thừa nhận các hình phạt khi nhân viên của họ không tuân thủ luật. IRS phải tuân theo và áp dụng nhất quán Bộ luật Thuế vụ cho tất cả người nộp thuế và IRS.

Theo các điều khoản của đề xuất, chỉ một số lượng rất hạn chế các hình phạt vẫn phải tuân theo yêu cầu và đối với những hình phạt giới hạn đó, đề xuất sẽ nới lỏng đáng kể các quy tắc theo hai cách quan trọng. Đầu tiên, đề xuất áp dụng thời điểm thuận lợi nhất cho IRS mà người giám sát có thể đưa ra phê duyệt bằng văn bản. Theo đề xuất này, người giám sát có thể phê duyệt các hình phạt cho đến thời điểm IRS ban hành Thông báo thiếu sót theo luật định và, nếu người nộp thuế kiến ​​nghị lên tòa án, IRS có thể tăng hình phạt trong thủ tục tố tụng tại tòa án nếu có sự chấp thuận của người giám sát trước khi làm như vậy . Đối với bất kỳ hình phạt nào không phải được Tòa án Thuế xem xét trước khi đánh giá, đề xuất quy định rằng phê duyệt giám sát có thể diễn ra bất kỳ lúc nào trước khi đánh giá. Do đó, đề xuất này thiết lập khoảng thời gian rộng nhất có thể và cho phép quá trình phê duyệt diễn ra vào thời điểm muộn nhất có thể, khiến tôi thắc mắc điều đó bảo vệ người nộp thuế như thế nào. Thứ hai, đề xuất mở rộng định nghĩa về người giám sát có thể phê chuẩn các hình phạt. Cụ thể, trong nỗ lực mang lại sự rõ ràng, đề xuất cho phép bất kỳ người giám sát nào phê duyệt trái ngược với người giám sát trực tiếp hoặc một quan chức cấp cao hơn. Vì vậy, đề xuất Sách Xanh gần như loại bỏ yêu cầu phê duyệt giám sát bằng văn bản được ban hành để bảo vệ người nộp thuế. Mặc dù nó mang lại sự chắc chắn tương đối cho vấn đề, nhưng nó làm xói mòn nghiêm trọng các biện pháp bảo vệ người nộp thuế do IRC § 6751 cung cấp. Nó cũng đối lập trực tiếp với quan điểm của nhiều bên liên quan và các nhà bình luận.

Tiểu sử

IRC § 6751(b)(1) quy định “Không áp dụng hình phạt nào theo tiêu đề này trừ khi quyết định ban đầu về đánh giá đó được phê duyệt trực tiếp (bằng văn bản) bởi người giám sát trực tiếp của cá nhân đưa ra quyết định đó hoặc quan chức cấp cao hơn như người Thư ký có thể chỉ định.” Ngôn ngữ “xác định ban đầu về đánh giá như vậy” là không rõ ràng. “Quyết định” được đưa ra dựa trên cuộc điều tra của IRS về trách nhiệm pháp lý của người nộp thuế và việc áp dụng các quy định về hình phạt. “Đánh giá” chỉ là việc đưa ra quyết định trên sổ sách IRS. Vì vậy, không thể “xác định” một “đánh giá”. Vì vậy, quy chế không rõ ràng về thời điểm phải thực hiện phê duyệt giám sát này. Sự mơ hồ về luật định này đã tạo ra các quyết định mâu thuẫn giữa các tòa án, khiến người nộp thuế không chắc chắn về cách IRS đối xử với họ và dẫn đến những vụ kiện tụng không cần thiết có hại cho mọi người.

IRC § 6751(b)(2) đưa ra hai loại trường hợp ngoại lệ đối với yêu cầu phê duyệt giám sát này: (i) các khoản bổ sung về thuế do không khai thuế hoặc nộp số thuế đến hạn (IRC § 6651), các khoản bổ sung về thuế do không nộp đủ thuế ước tính (IRC §§ 6654 và 6655), và hình phạt do khai báo quá mức hoặc không cho phép một số khoản khấu trừ đóng góp nhất định (IRC § 6662(b)(9) và (10)) và (ii) bất kỳ hình phạt nào khác tức là “được tính toán tự động thông qua phương tiện điện tử”. Nói chung, hình phạt được coi là được tính toán tự động thông qua phương tiện điện tử nếu hình phạt được đề xuất bởi chương trình máy tính IRS mà không có sự tham gia của con người. Xem, ví dụ, Walquist kiện Comm'r, 152 TC 61 (2019).

Vào tháng 2020 năm XNUMX, IRS đã ban hành hướng dẫn tạm thời hướng dẫn nhân viên đạt được sự chấp thuận của người giám sát trước khi gửi thông báo bằng văn bản để người nộp thuế có cơ hội ký thỏa thuận hoặc đồng ý đánh giá hoặc đề xuất hình phạt. Tuy nhiên, hướng dẫn tạm thời nêu rõ rằng nhân viên có thể chia sẻ thông tin liên lạc bằng văn bản với người nộp thuế phản ánh những điều chỉnh được đề xuất trước khi có được sự chấp thuận đó nếu họ không cho người nộp thuế cơ hội ký thỏa thuận hoặc đồng ý đánh giá hoặc đề xuất hình phạt.

Vào năm 2023, trong nỗ lực cung cấp sự rõ ràng về thời gian phê duyệt giám sát, Kho bạc đã ban hành quy định được đề xuất theo IRC § 6751. Các quy định được đề xuất bao gồm ngôn ngữ phù hợp với đề xuất Sách Xanh năm tài chính 2025 liên quan đến thời gian cần thiết để có được phê duyệt giám sát. Nhiều bên liên quan đệ trình Bình luận về các quy định được đề xuất, làm dấy lên lo ngại về nỗ lực của Kho bạc nhằm cung cấp sự rõ ràng.

Khuyến nghị lập pháp Sách Tím 2024

Trong Cuốn sách màu tím năm 2024 của tôi, tôi đã đưa vào một khuyến nghị pháp lý tăng cường yêu cầu phê duyệt giám sát. Tôi đã đề nghị Quốc hội sửa đổi IRC § 6751(b)(1) để làm rõ rằng cần phải có phê duyệt giám sát trước mức phạt đề xuất sẽ được thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế. Việc yêu cầu phê duyệt giám sát đủ sớm trong quy trình sẽ đảm bảo quy trình này có ý nghĩa và không phải là một con bài mặc cả hoặc một con dấu cao su sau sự việc áp dụng cho các trường hợp người nộp thuế phản đối một hình phạt được đề xuất.

Sách Tím 2024 cũng bao gồm một khuyến nghị pháp lý sửa đổi IRC § 6751(b)(2)(B) để làm rõ rằng ngoại lệ đối với “các hình phạt khác được tính toán tự động thông qua phương tiện điện tử” không áp dụng cho hình phạt IRC § 6662(b)(1) đối với “sơ suất hoặc coi thường quy tắc hoặc quy định.” Để xác định liệu người nộp thuế có nỗ lực hợp lý để tuân thủ pháp luật hay không, cần phải phân tích trạng thái tinh thần của người nộp thuế, các hành động mà người nộp thuế đã thực hiện để tuân thủ và động cơ của người nộp thuế khi thực hiện những hành động này. Một máy tính không thể thực hiện phân tích này. Logic sẽ không cho phép giải thích như vậy.

Những hình phạt nào phải tuân theo yêu cầu phê duyệt giám sát bằng văn bản?

Dựa vào Bảng 26 của Sổ dữ liệu IRS 2022, IRS đã áp dụng 33.5 triệu khoản phạt đối với cá nhân, tài sản và quỹ tín thác liên quan đến nghĩa vụ thuế thu nhập trong năm tài chính 2022. Trên thực tế, hầu hết các khoản phạt do IRS áp đặt đều được loại trừ khỏi yêu cầu phê duyệt giám sát thông qua một trong các trường hợp ngoại lệ trong IRC § 6751( b)(1). Cụ thể, quy định này loại trừ các khoản bổ sung về thuế và tiền phạt sau đây:

• IRC § 6651, không khai thuế hoặc nộp thuế;
• IRC § 6654, cá nhân không nộp thuế ước tính;
• IRC § 6655, công ty không nộp thuế ước tính;
• IRC § 6662(b)(9) hoặc (10), hình phạt liên quan đến tính chính xác đối với các khoản thanh toán thiếu liên quan đến các khoản đóng góp bảo tồn đủ điều kiện hoặc không được phép liên quan đến các khoản đóng góp từ thiện trên mức quy định; Và
• Bất kỳ hình phạt nào khác được tính toán tự động thông qua các phương tiện điện tử.

Các hình phạt được loại trừ chiếm khoảng 98% tổng số hình phạt áp dụng đối với cá nhân, tài sản và quỹ tín thác trong năm tài chính 2022 và bao gồm các hình phạt sau: không nộp (16.2 triệu), không nộp thuế ước tính (12.2 triệu), không nộp để nộp hồ sơ (3.4 triệu) và séc xấu (1.1 triệu). Nếu khoảng 98 phần trăm số hình phạt đã được loại trừ khỏi yêu cầu phê duyệt giám sát, thì hai phần trăm còn lại bao gồm những hình phạt nào? Dựa trên Bảng 26 của Sách dữ liệu năm 2022, hai phần trăm còn lại bao gồm:

• Hình phạt liên quan đến độ chính xác: 647,348 (bao gồm hầu hết các hình phạt theo IRC §§ 6662 và 6662A, nhưng cũng bao gồm việc nộp thiếu thuế tem theo IRC § 6653);
• Hình phạt gian lận: 1,162; Và
• Các hình phạt khác: 44,289 (bao gồm các hình phạt liên quan đến tiền thuế liên bang, không cung cấp mã số thuế và không báo cáo thu nhập tiền boa).

Trong số hai phần trăm số tiền phạt còn lại tuân theo yêu cầu phê duyệt giám sát bằng văn bản, đề xuất Sách Xanh của Kho bạc sẽ loại bỏ yêu cầu về các hình phạt theo IRC § 6662 đối với việc thanh toán thiếu, IRC § 6662A đối với việc khai thiếu đối với các giao dịch phải báo cáo và IRC § 6663 đối với gian lận . Điều đó dường như chỉ còn lại danh mục “Khác”, chiếm khoảng 0.13 phần trăm số tiền phạt được đánh giá đối với các cá nhân, tài sản và quỹ tín thác. Dựa trên phân tích này, đề xuất Sách Xanh của Kho bạc dường như loại bỏ yêu cầu phê duyệt giám sát bằng văn bản đối với hầu hết các hình phạt còn lại được áp dụng. Nếu những “hình phạt khác” này là hình phạt duy nhất còn lại bị ảnh hưởng bởi IRC § 6751(b)(1), thì các biện pháp bảo vệ theo luật định hiện tại sẽ hầu như biến mất.

Đề xuất Sách Xanh làm xói mòn các biện pháp bảo vệ người nộp thuế

Như tôi đã chỉ ra trong Khuyến nghị lập pháp Sách Tím, phê duyệt giám sát bằng văn bản là một biện pháp bảo vệ người đóng thuế quan trọng. Đề xuất Sách Xanh Kho bạc sẽ loại bỏ IRC § 6751(b) các biện pháp bảo vệ luật định quan trọng được bổ sung bởi § 3306 của Đạo luật Cải cách và Tái cơ cấu Dịch vụ Doanh thu Nội bộ năm 1998. Báo cáo của Ủy ban Tài chính Thượng viện năm 1998 có liên quan, S. Rept. Số 105-174, quy định rằng, “[t]he Ủy ban tin rằng các hình phạt chỉ nên được áp dụng khi thích hợp và không phải là một con bài thương lượng.” Để đạt được điều này, báo cáo quy định rằng đạo luật “yêu cầu sự phê duyệt cụ thể của ban quản lý IRS để đánh giá tất cả các hình phạt không do máy tính tạo ra trừ khi được ngoại trừ”.

TAS đã khuyến khích IRS và Quốc hội làm rõ khi nào nên thực hiện phê duyệt giám sát. Tuy nhiên, khuyến nghị của chúng tôi về việc vạch ra ranh giới ở đâu khác với cách tiếp cận của Kho bạc. Sách Xanh và các quy định được đề xuất đã thành công trong việc đưa ra sự rõ ràng, nhưng chúng làm như vậy theo cách gây tổn hại cho người nộp thuế hơn là bảo vệ quyền lợi của họ. Cách tiếp cận đề xuất của Kho bạc có vấn đề vì khả năng tăng các hình phạt tiềm năng đối với người nộp thuế trong trường hợp không có sự giám sát có thể dẫn đến việc đưa ra các hình phạt không đúng đắn. Như lịch sử lập pháp đã chỉ ra, Quốc hội lo ngại về việc các thanh tra viên IRS đe dọa áp dụng các hình phạt trong những trường hợp chúng không được bảo đảm và các thanh tra viên không có ý định áp dụng chúng. Trong những trường hợp như vậy, giám khảo sẽ đề xuất các hình phạt như một con bài thương lượng để thương lượng như một phần của quy trình giải quyết vụ việc. Một số người nộp thuế, đặc biệt là những người nộp thuế không có đại diện, có thể cảm thấy bị áp lực phải giải quyết vụ việc của mình sau khi các hình phạt đáng kể lần đầu tiên được đưa ra như đề xuất điều chỉnh. Phản hồi của IRS về điểm này là việc sử dụng hình phạt theo cách như vậy là trái phép và hoàn toàn không được khuyến khích. Tuy nhiên, cơ cấu được duy trì trong Sách Xanh và các quy định được đề xuất không có tác dụng bảo vệ người nộp thuế khỏi nguy cơ bị lạm dụng. Sự chấp thuận giám sát bằng văn bản sớm trong quy trình giúp đảm bảo rằng các hình phạt được sử dụng một cách thích hợp.

Các vấn đề liên quan đến việc IRS ghi lùi ngày phê duyệt bằng văn bản của người giám sát

Gần đây, các trường hợp nhân viên IRS tiến lên mà không có sự chấp thuận giám sát cần thiết đã được đưa ra ánh sáng. Một trường hợp đặc biệt đã nhận được sự đưa tin rộng rãi trên các phương tiện truyền thông. TRONG LakePoint Land II, LLC v. Ủy viên, Tòa án Thuế đã chấp thuận một phần đề nghị của người nộp thuế áp dụng các biện pháp trừng phạt đối với IRS theo IRC § 6673(a)(2)(B) và cho rằng “các hành động khách quan của luật sư [IRS] [đã] đến mức không có thiện ý” do không thông báo cho tòa án về văn bản lỗi thời và không kịp thời sửa chữa sai sót. Tài liệu liên quan đến hình phạt cần có sự phê duyệt giám sát kịp thời bằng văn bản theo IRC § 6751(b). Theo hiểu biết của chúng tôi, IRS đã chấp nhận hình phạt trong các trường hợp được ghi vào hồ sơ khác mà họ tin rằng IRS đã không đáp ứng các yêu cầu của IRC § 6751(b).

Phản ứng thích hợp đối với việc IRS không tuân thủ các biện pháp bảo vệ người nộp thuế quan trọng không nên là loại bỏ các biện pháp bảo vệ. Thay vào đó, IRS nên thực hiện các bước thích hợp để thừa nhận sai sót của mình, khắc phục chúng và đào tạo nhân viên của mình tuân thủ luật pháp. Các bước như vậy nên bao gồm việc cung cấp đào tạo bắt buộc về các thủ tục thích hợp để có được, xác minh và sử dụng các phê duyệt giám sát bằng văn bản, tiếp tục xem xét các thủ tục của IRS và Luật sư trưởng để xử lý các tài liệu phê duyệt hình phạt, xem xét các trường hợp mở và rút lại mọi hình phạt được đề xuất thiếu phù hợp và kịp thời. phê duyệt giám sát, công khai các phát hiện của quá trình xem xét đó và giải quyết mọi vấn đề được xác định.

Kết luận

Đề xuất Sách Xanh Kho bạc cố gắng cung cấp sự rõ ràng cho một yêu cầu thủ tục đầy mơ hồ. Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu này, về cơ bản nó sẽ loại bỏ yêu cầu phê duyệt giám sát bằng văn bản đối với hầu hết các hình phạt còn lại được áp dụng. Nó cũng sẽ cho phép IRS xác nhận các hình phạt còn lại vào bất kỳ lúc nào và cho phép bất kỳ người giám sát nào phê duyệt. Không nêu rõ ràng, đề xuất của Bộ Tài chính nhằm mục đích loại bỏ hầu như yêu cầu này. Mặc dù tôi đồng ý rằng đạo luật nên đưa ra nhiều biện pháp bảo vệ hơn về thời điểm phê duyệt giám sát, nhưng Quốc hội nên tiếp tục bảo vệ quyền của người nộp thuế và không rút bỏ điều khoản khi đưa ra sự rõ ràng như vậy.

Việc xem xét giám sát các hình phạt là một biện pháp bảo vệ người nộp thuế quan trọng và tôi tiếp tục ủng hộ việc yêu cầu việc này được thực hiện trước khi các hình phạt áp dụng được thông báo cho người nộp thuế bằng văn bản. Tôi cũng tin rằng tất cả các hình phạt do sơ suất đều phải được xem xét giám sát. Tôi khuyến nghị Quốc hội từ chối đề xuất loại bỏ đáng kể yêu cầu phê duyệt giám sát và tôi kêu gọi IRS xem xét lại các chính sách của mình phù hợp với ý định của Quốc hội trong việc ban hành yêu cầu và bảo vệ người nộp thuế khỏi các hành vi lạm dụng thực tế hoặc được cho là.